国有企业内部控制评价的探讨

阮秋香

（湖北中天会计师事务有限责任公司，湖北 鄂州 436000）

内部控制评价即企业根据自身实际运用情况，将设计与运行内部控制体系作为切入点，对内部控制系统的流程进行分析、评价。其主要内容就是内部控制五要素。在具体评价过程中，企业一定要加强对风险评价的重视力度，在企业内部控制规范的指导下，对企业内外可能存在的风险予以有效识别和分析，并将此当作内部控制评价体系的衡量指标之一，推动企业内部控制水平和风险管理水平的有效提升。由此可见，国有企业强化内部控制评价，能够令企业防范规避经营风险，提高核心竞争力，为企业健康稳定长久的发展奠定坚实基础。

一、国有企业内部控制评价现状及问题

本文针对我国B国有企业内部控制评价现状和存在的问题进行了全面分析，发现该企业问题如下：

（一）公司管理机构设置不合理，执行力度不足

1.公司董事会没有遵守章程规定履行责任

在B企业，董事会是其最高权力机构，通过对该企业往年董事会会议记录进行研究，发现该企业没有制定董事会会议实施准则，董事会也没有履行企业管理职能，对于企业日常经营中的一些重大活动，比如：大额对外投资、重大合同签订、重大资金占用等，都没有组织召开董事会进行表决。

2.公司经营没有遵守规定进行授权管理

作为企业中的法定代表人，若是董事长因为某些原因无法履行其职责时，那么应当授权副董事长或者其他董事来代表B企业。据B企业总部反映，其财务开支审批人变动十分频繁，比如：在2018年，开支的审批签字人为解某某，但是2019年、2020年财务开支审批人却出现了变化，但是这些审批人都不是企业总经理，且也不具有书面授权文件。

3.董事会没有履责对企业重大投资行为进行审批决议

B企业对外投资成立了子公司，但是缺乏董事会决议文件，对此，董事长认为成立子公司只是因为项目需求，属于企业正常经营行为，在企业的规定中董事会职员并不需要对这些投资活动进行管理，所以对外投资成立子公司时并没有召开董事会进行商议。但是实际上，B企业章程中表明，董事会职能中包括“讨论并决定本企业的其他重要事项”，而对外投资成立子公司属于企业重大事项，尤其是涉及金额也比较大，需要经过董事会商议进行决定。对此，笔者建议B公司根据其自身实际情况将董事会的职责进行细化。

（二）企业财务与资金管理方面的问题

1.企业高管和职员挪用资金长期没有归还

B企业高管存在大额借支问题。在清理审计时发现，B企业高管存在借支未还的现象，比如：谢某某在B企业借支51000元；卢某某借支89863.70元，直到现在一直未曾归还。这些员工借用企业资金，除了一些人员由于票据不符合规格而被财务人员拒绝报销之外，大部分人员都是借用资金且长时间没有归还，已经构成挪用公司资金的行为。

2.财务管理职能模糊，没有执行职务分离的原则

B企业存在财务经理在借款单上签字审批并且代领现金的现象，少数现金发放的工资是通过财务部经理进行代签，这和不相容职务原则完全不符。B企业财务经理经手报销费用笔数与金额比较多，通常情况下，企业财务工作人员应当尽可能不要直接接触现金。

3.账簿反映不及时

2019年，B企业将2000万元进行了为期3个月的定期存款，并将存单抵押给了中菩公司，存单到期之后被中菩公司用于兑付银行承兑，但是存单开设、存款利息到账以及资金被占用这些操作，B企业隔了3个月才对其进行账务处理。

二、完善国有企业内部控制评价的有效措施

（一）建立良好的内控环境

首先，国有企业应当建立独立的董事会制度，并对各个管理机构的责任、权限进行规范化管理，防止管理阶层出现层级复杂、机构臃肿等问题，并在董事会严格的管理下，对企业战略规划、经营运作、资源配置以及管理标准等内容予以合理准确的判断，确保企业经营管理的科学性[1]。其次，要想切实提高内部控制的执行成效，国有企业应当进一步对市场展开调查研究，将管理层的职能予以全面发挥，使其对市场变化规律予以提前预测，借此加强管理层对市场的应变能力。不仅如此，该措施还能够对企业决策者提供真实准确的信息数据，加快与企业具体情况完全相符的管理制度建设进度，从而为内部控制评价工作创建优良的环境。

（二）强化各项控制活动

以内部评价工作为核心，国有企业应当大力实施指标化管理，将企业经营管理的整个过程都纳入内部评价环节，比如：融资、对外投资、项目款支付、坏账处理、资金支出等重要控制节点。以融资为例，国有企业可制定符合自身实际情况的《融资管理办法》，并对融资洽谈、成本确定直至中收费用的收取等每个步骤的详细流程都要进行明确规定。

（三）制定完善风险管控机制

对国有企业而言，其内部控制要想实现科学有效，一定要强化风险管控工作，有利于企业规避经营风险，借此提高企业经营效益与水平。对此，国有企业应当着重建立健全的内控风险管控体系。首先，对内部授权机制进行改善优化，国有企业务必要对岗位权责进行清晰明确，做到权责利三者一致，可开展归口管理、责任制管理。分离不相容岗位，保证每个人都能各司其职，并对授权审批权限进行确定，防止出现越权行为或者职能交错等问题[2]。其次，制定风险审计机制，将审计对象、内容、具体方式和负责审计的部门进行确定，并定期对内部财务和业务活动进行自查，由此降低风险。然后，国有企业还需要建立风险预警机制，面对突发性、重大性风险设置应急预警信息化系统，并确定风险预警的标准、风险指标、风险权重、风险等级等内容，利用预警系统对风险展开科学有效的辨别与分析，可在第一时间发现风险。此外，国有企业还需要编制应急预案，有备无患。

（四）改进内部控制评价方法

第一，国有企业需要紧抓互联网时代和信息化技术所带来的机遇，并在内部控制评价中对信息化技术进行有效应用，令内部控制评价方法变得多元化，可显著提高内部控制评价效果。比如E国有剧院管理企业，当我国文化产业高速发展、文化需求量不断上升的时候，该企业的业务量呈现直线上升的趋势，内部控制评价的任务量也越来越多，为了提升内部控制评价工作效率，保护内部控制评价水平不会受到快速增长业务量的干扰，企业对互联网技术、信息化技术进行了有效应用，将其日常经营管理工作在电子商务下进行，内部控制评价也在朝着互联网方向发展，内部控制评价体系的建立主要依靠的就是互联网。第二，国有企业应当建设健全科学的信息管理体系，并让各个系统之间紧密衔接，提高信息采集、传递、沟通的效率，利用现代信息化技术给予内部控制评价工作大力支持。此外，企业还应当对内部控制评价指标进行量化处理，并将其纳入财务管理信息系统中，有助于对企业内部风险、外部风险开展实时性管控，推动企业风险管理效果得到进一步提升[3]。以此为基础，结合企业的具体业务情况，对每一个环节的风险责任进行清晰明确，制定健全合理的风险防范和管控体系，将内部控制评价关口向前移，将内部控制评价和内部控制管理机制进行充分结合，从而加快多角度、多方面的风险管理体系建设进度。

三、结束语

综上所述，在国有企业内进行内部控制评价工作能够有效识别企业内部经营管理风险，还可以显著提升企业管理水平。对此，国有企业一定要提高对该工作的重视，并不断对其进行完善优化，使其成为规范科学的内部控制评价体系，为企业今后的稳定健康发展提供保障。