工程结算内部审计工作要点探讨

章贤敏

（芜湖市弋江区审计局，安徽 芜湖 241000）

1 现代企业工程结算审计现状和制约因素

1）工程合同模式多样、合同界面复杂、工程计价复杂程度大幅升高，工程结算争议难度增加。随着经济持续高速增长，我国工程建设市场呈现繁荣发展态势，工程管理模式在传统的纯设计合同、纯物资采购合同、纯施工合同（即E+P+C合同）的基础上，又发展有设计采购施工总承包合同模式（即EPC合同）和设计采购总承包合同加纯施工合同（即EP+C合同），以及设计采购施工及工程管理模式（即EPCM合同），还有成本加酬金、奖励分成等合同管理模式，并常有多模式穿插使用。

2）施工阶段的管理不规范，为竣工阶段工程结算及审计增加了管理难度，在项目建设阶段，工程进度常被作为投资人和参与项目建设各方的头等关注对象。为确保工程进度，在进度出现滞后时，参建各方往往采取非常规项目管理手段，合同条件屡屡被改变，如人为调整合同范围、工作内容，调整工期和起止日期，改变合同条件、改变合同环境等等，经常发生超合同费。

3）现代企业一般采取扁平化管理模式，工程结算部门与各工程项目部门、工程管理等部门处于同一管理层级。工程结算审核、审计所需资料及信息的无障碍获取，对内部审计人员沟通能力、协调能力提出更高要求。

4）工程结算审计外委风险显现，现代企业注重精干高效，在造价人员配备方面，明显少于传统企业。一个现代大型企业往往只配备2～3名造价人员。精干的人员配置，决定了工程结算、审计人员工作定位只能抓大放小，聚焦工程结算业务管理，工作精力将主要集中在对工程结算咨询委托的组织协调、合同界面区分、结算原则的统一、重大专业问题把关、造价咨询单位服务管理和监督等工作上。工程结算审计的基础性、专业性、主体性工作，不得不由造价咨询单位具体实施。

2 工程结算内部审计的审核要点

2.1 合同的审核

工程结算审计的第一依据是施工合同，怎么把握合同的要点，对于工程结算审计的准确性是十分重要的。对照合同，审核是否具备办理竣工结算的条件；审核合同工期、质量、违约责任等条款是否完全履行；审核合同约定的结算方式（固定总价合同、固定单价合同、可调价合同、成本加酬金合同）以及可调价合同中合同价款的调整因素是否与投标文件承诺相符；审核合同结算条款，尤其是关于材料价格调整、人工工资调整、变更部分价款的计算、优惠率的计算、措施费调整、合同价包含内容等条款是否贯彻执行。

2.2 工程量的审核

工程量是工程造价计算的基础，工程量的真实性和准确性对工程造价的影响很大。在进行工程量审核时，首先应熟悉施工图纸和工程量计算规则，全面了解工程变更签证情况，并按现场查勘表进行仔细核对。审核工程量的真实性和准确性，特别是对工程投资有重要影响的项目，如土石方、地基、围护结构等工程量进行重点核查；审核工程量有无多计、重计或漏计，计算单位是否一致，特别要注意现场签证工程量的审核，审核现场签证与竣工图是否有重复之处。

2.3 定额套用的审核

定额套用是否合规、合理和准确，直接影响单价的高低。审核定额子目选用是否合规、恰当，有无高套、重套或多套现象；审核人工、材料、机械单价是否与合同约定计价一致；审核定额换算是否合规，换算方法是否合理和准确，是否存在不按定额综合解释和换算系数换算等情况。

2.4 取费的审核

审核各项费用是否按照相应文件进行计算；审核工程类别划分是否正确；审核工程取费是否按照相应计算基数和费率标准执行，利润和税金的计算基数、利润率、税率、安全文明措施费率是否符合规定；审核材料是否按合同规定计价；审核单价下浮或总价下浮计算是否正确；审核在结算中是否存在应扣未扣的费用，如预付款、代购材料设备款、质量工期罚款等。

2.5 材料差价的审核

材料费是工程造价的一大组成部分，一般占到工程造价的60%左右。近年来，随着环境保护政策越来越严格，供给侧改革对钢材、水泥等大宗物资产能的影响，材料价格变动很大。审计时应根据合同约定调整材料的种类、风险幅度和调整方法等条款，结合相关政策文件、材料价格市场调查信息、发票单据、购销合同等，复核计算材料用量，确认材料市场价或物价指数，审核材料差价金额。

2.6 签证的审核

根据以往经验，签证占原合同额的比例较大，对签证的审核往往是各方争议的焦点。对于现场签证的审核，应遵循客观、公正的原则。审计前应熟悉所审计项目有可能存在的变更签证项目，熟悉所审计项目承包合同中对洽商变更签证事项的约定条款。要求提供的签证信息应真实、完整和准确，签证原因、工程量计算表、金额计算表等资料齐全，签证证据中还应包含现场图片或视频资料，图片及视频资料要保留日期设置、有明确的参照物。审核签证部分是否属于施工方应承担的风险，甄别无效签证；审核签证部分是否已扣除相关费用；审核签证的真实性、合理性与有效性，对于不合理的情况，应大胆质疑，小心求证。

3 结语

工程结算内部审计是对工程结算的真实性、合法性和效益性进行的审查和评价，对企业防范风险、控制工程造价有着重要意义。