政府会计制度对高校内部控制的影响

刘亭 张涛

（1.云南艺术学院，云南 昆明 650000）

（2.云南省第二人民医院，云南 昆明 650000）

一、前言

全面实施新政府会计制度，可有力推动事业单位的内部控制建设，高校作为事业单位的重要组成部分，其内部控制直接影响着高校运行质量和人才培养效率，需要高校充分利用新政府会计制度实施期间的各种优势和特点，全面加强内部控制工作。而当前很多高校在实施内部控制期间，内控环境基础相对薄弱，制度体系不够健全，内控建设信息化程度有待提高，监督评价力度也不足，急需相关管理人员结合新会计制度加快高校内部控制的改进和完善。

二、新政府会计制度对高校内部控制的影响

（一）让内部控制更有效地监督高校资金活动

在实施新政府会计制度过程中，财务会计要以权责发生制为基础进行核算，在此核算方式下，可更高效、全面、动态地对资金使用过程进行监督。比如在对项目资金进行核算期间，若此项目实际完成年度横跨了多个会计期间，在通过传统预算会计涉及的收付实现制进行核算期间，不能实现分次确认，也无法对资金流的实际动态实现准确、科学的反映。而权责发生制的落实，能够明确资金流对应责任体，使高校管理层对每笔资金流出和流入情况实现即时监督，防止发生违反相关法律法规行为，促使内部控制进一步强化监督学校资金活动。

（二）让内部控制更有利的管理学校固定资产

在新政府会计制度实施过程中，会基于资产年限标准对固定资产计提折旧，资产负债表当中的资产净值可以对资产价值实现较为精准的反映[1]。在此基础上，高校管理层以及政府相关监督部门可更加准确的判断高校资产实际使用情况，并进行合理化监督与管理。

（三）有助于提升内部控制信息化程度

新政府会计制度的实施，以财务会计和预算会计为基础进行并行记账，同时在传统会计科目基础上添加了部分新会计科目，而高校之前的会计记账流程和会计科目都以不能满足新政府会计制度相关要求，所以高校要升级既有财务软件，梳理并完善原会计科目以及会计流程。这些内容属于高校内部控制范畴，所以这些改变的同时会对高校内部控制产生积极影响，使高校内部控制制度进一步完善和调整。同时在相关信息化财务软件升级期间，会对内控相关信息化系统进行升级，有利于提升内控信息化程度。

三、高校内部控制现状

（一）内控环境基础薄弱

通过各种媒体的报道和互联网新闻的传播，我们可以发现，很多高校并未严格依据内部控制的相关要求进行日常事务的处理和管理，还是会有人为因素参与到内部控制环节，导致内部控制环境基础较为薄弱。同时，很多高校虽然按照有关规定，进行内部控制有关制度的制定，但由于对内部控制的重视不足，单位内部缺乏良好的内部控制环境，人员参与内部控制的意识不强，制度实际执行力度较弱，落实效果不明显[2]。

（二）制度体系不健全

当前高校大多是基于自身实际情况建立采购、资产、预算等相关管理制度，并基于这些制度构建自身制度体系。但根据很多高校的制度运行情况、可以发现高校内部控制相关制度体系缺乏系统性和科学性。因为一些部门在进行制度制定过程中，过于看重自身业务开展和发展需求，并未考虑高校整体运行和发展需求，导致制度建设存在突出的部门化现象，更有甚者一些制度还存在相互矛盾等问题。另外，一些高校业务流程未体现在既有制度层面，所以相关业务管理者直接根据自身经验进行业务处理，存在比较突出的主观性。同时，高校内控制度体系没有体现出良好的精细化程度，部分条例政策缺乏良好的可操作性，内容也比较笼统，不能对实际内控工作提供具体指导[3]。

（三）内控建设信息化程度较低

近年来，诸多高校都积极投入大量资金和精力加强信息化建设，而实际建设期间一些高校的信息化建设缺乏统一的规划，存在各个部门各自为政的现象。由于每个部门都结合自身业务采用信息化软件，不过不同部门使用的软件都不一样，而不同软件公司有差异化设计与维护，进而导致软件中的信息接入端口缺乏统一化、标准化管理，难以构建成有机化、整体化的信息系统。由于不同部门的信息化系统相互之间没有设置统一化信息端口，所以在信息传递过程中就容易出现盲点，这样在内部控制制度实施期间，就不能实现高效监督和管理。另外，由于统一化信息端口的缺失，内部控制相关信息化系统不能对所有部门相应信息化软件实现全部衔接，使高校目前内部控制建设中的信息化进程发展相对缓慢。

（四）监督评价力度不足

目前高校缺乏健全的监督评价体系，一方面是存在内部监督不到位的现象，当前主要由高校内部审计部门负责内部控制相关的检查评价工作，而审计部门会由于自身业务水平不足、认识不到位以及人员力量不足等问题，使高校内部控制实际运行情况的检查评价工作流于形式，从而影响制度的进一步完善和有效落实。另一方面，高校内部控制相关的外部监督评价存在内容缺失问题。当前主要是由政府财政部门以及相关审计机关对高校实施科研经费审计、工程项目审计、经济责任审计等，对高校内部控制管理以及内控实施情况的检查较少，造成外部监督力度不足。

四、政府会计制度下高校内部控制优化策略

（一）注重营造良好的内控环境

高校管理层要从思想认识层面，充分认识到内部控制的重要价值，主动承担起内控体系建设的重要责任。由于目前高校具有越来越多样化的资金来源途径，在充分实施新政府会计制度过程中，要加强内部控制，就需要结合自身实际情况，完整的设置内部控制相应职能部门，并对各部门做好岗位职能划分，明确岗位职责。同时要立足宏观角度对高校内控体系进行建设，建立各部门相互之间的联动和协调机制。高校内部控制牵头部门要与科研部门、资产部门、财务部门等部门进行各自职责的明确，各部门要做好业务控制工作。内部控制相关职能部门要通过宣传、培训教育等形式，使高校各级管理层以及关键岗位人员对高校内部控制建设具体背景、相关任务以及基本要求实现充分了解，使其建立正确的、科学的内部控制理念，在思想引领下更有效地开展内控工作[4]。

（二）优化内控制度，加强控制经济活动

高校在加强内控建设过程中，要根据新政府会计制度相关要求以及内部控制有关规范，同时以高校开展的各经济活动内容为基础，对高校内部控制相关实施细则与制度进行梳理和分析，保证内部控制相关职能部门的协调配合，在各部门沟通交流过程中，进一步细化并完善制度建设，使内控制度具有更好的可操作性。在内部控制制度优化过程中，要注重对高校各经济活动相关业务流程进行细致分析，着重针对其中存在的问题，提出改进意见，系统化的形成业务流程，保证对各项经济活动具有更加细致化、有效化的管理控制。比如对高校预算管理进行流程控制，要着重对预算编制、预算批复、预算执行、预算分析、预算调整、支出决算、预算额度结余、绩效评价等各个环节进行针对性的内部控制；对收支活动进行收入、票据、支出、负债等层面的控制；对高校资产进行资产管理组织、资产取得配置、资产使用、资产维护、资产报废、资产处置、资产信息等层面进行控制，从而实现内部控制的全覆盖，提升内部控制成效[5]。

（三）加强内控信息化建设

在新政府会计制度实施过程中，高校需要加大力度建设内部控制信息系统，对部门信息系统进行有效优化，在系统当中纳入控制方法、控制流程等要素。高校还要关注利用数据共享形式，在高校系统平台中统一融入预算、基建、合同、采购、资产、收支等各项经济活动，保证组织内部各个层次以及各个部门之间实现良好的信息共享和沟通。在信息有效沟通基础上，保证政府会计制度实施期间更有效、更准确地获取财务信息，提升财务资产、财务收支等相关核算自动化程度。

（四）健全监督评价机制

一方面，要针对内部审计部门健全地建立监督检查机制，完善并强化审计部门其内控检查职能，注重提升内部审计相关人员业务水平和综合素质，深入研究并精细划分内部控制相关检查内容，按照一定周期检查评价高校内控制度建设情况和具体落实情况。另一方面，要针对内部控制加强评价监督，健全的设置与内部控制相关的评价指标体系，对内控制度具体执行情况实现全方位的调查和评价，同步配合制定相关奖惩机制，并将相关结果和年终绩效考核相挂钩，使高校各部门进一步强化内控意识，真正落实内控体系建设。

五、结束语

政府会计制度的全面实施，给高校内部控制带来诸多积极影响，同时也对高校内控工作提出了更高要求。为了更好地落实政府会计制度，充分发挥内部控制在高校管理与发展过程中的重要价值，需要高校深入认识政府会计制度对内部控制的影响，结合当前内部控制工作存在的不足，在实际内控活动开展期间，积极营造良好的内控环境，加强内控制度建设和信息化建设，健全内控监督评价机制，在内部控制水平有效提升基础上，更深层次的落实政府会计制度，规范各项业务的有序开展，提升内部管理水平，促进高校的健康持续发展。