公司全面预算管理的探索与思考——以A公司为例

尹杏

（广东艾力达动漫文化娱乐有限公司，广东 东莞 523808）

“凡事预则立，不预则废”。企业管理也是一样，所有业务活动开展要有计划性，并对之进行详细预算，如何让企业避免出现管理失败问题，一个有助于企业实现经营目标的高效管理方法就是实施全面预算管理。全面预算管理是对企业进行全过程、全员、全方位的管理，是实现企业战略目标的重要途径，保证了企业在市场经济中方向明确，目标清晰。

一、公司全面预算管理概述

（一）全面预算管理的概念

全面预算管理是一个全员参与、涵盖企业所有经济活动、管理流程的综合管理系统。全面预算管理是各类企业管理会计的一项重要管理活动，除了可以将企业的各类经营计划目标和公司战略很好地协调结合，还可以将企业集团及其下属公司的工作目标有效整合，通过预算的编制、实施及修正，促使企业战略更好地实施，切实保障企业经营目标的实现。一般企业日常进行全面预算管理的内容主要有业务预算和财务预算。业务预算主要包括销售、生产、采购、费用、人力资源等方面的预算。财务预算主要包括财务部门资金管理和资产负债表及利润表的预算等。不经常发生的其他重大预算则要做专门决策预算。

（二）全面预算管理实施的重要性

第一，实施全面预算管理有助于全面提升企业管理水平，是实现公司中长期经营目标的重要途径。通过全面预算管理，企业管理层可以及时发现企业经营中的“瓶颈”，提高资源的配置效率，适时调整公司经营目标，降低企业经营风险；第二，全面预算管理是培养员工预见性、计划性和协同性的过程。通过编制全面预算，企业各部门工作目标明确，能更好地促进相互理解，行动一致，有助于公司经营目标更好实现；第三，科学合理的预算有利于落实公司各管理部门责任与权利，明确各责任部门的具体工作目标。全面预算管理是公司对所有经营业务进行事前、事中、事后控制的有效工具，通过预算执行和业务全过程控制与监督，可以及时发现业务活动中出现的问题及原因，纠正偏差。通过预算考核和评价，结合绩效奖励手段，可以极大发挥员工工作主动性和积极性，评估公司管理人员的管理业绩，有利于提高和完善公司治理水平，有助于公司战略和经营目标的顺利实现。

二、全面预算管理在A公司运用中存在的问题

A公司是一家制造型外资企业，追求科学化管理是公司设立的愿景，公司全面预算活动基本上覆盖了公司生产、销售、研发、行政等部门所有日常业务活动中，并落实到相关部门和具体责任人。但全面预算管理在公司日常经营活动运用中仍存在一些管理问题。具体主要表现如下几方面：

（一）公司预算管理制度不健全

全面预算管理是一种集成度很高的系统管理方法，贯穿在企业供产销，人财物各项业务活动中。一套科学完整的预算管理制度，可以指导预算编制人员顺利完成预算编制工作，还可以对整个预算工作进行全盘了解。公司目前在预算执行监督、预算分析、预算考核上缺少相关的详细预算管理制度，需要预算管理部门加以完善这些管理制度。

（二）预算编制方法单一

一方面，公司需要充分考虑符合自身业务活动、基本管理水平、生产经营周期和日常管理需要的原则，选择合适的预算编制方法，如定期预算法、滚动预算法、零基预算法、弹性预算法等。现阶段A公司由于各部门预算人员对全面预算编制方法学习不足，一直采用一种增量预算方法，导致有些不合理费用也在预算内，难以实现费用降低目标。另一方面，A公司从开始实现全面预算管理以来，真正完全实现销售预算目标的只有一年实现过，其余年份都存在20%以上无法实现预算目标，有的年份还存在40%以上未达预算目标，编制出来的预算目标经常难以完成，说明公司在预算编制上存在一些方法问题，比如对于市场变化大的销售预算，可以结合客户需求实情灵活选择零基预算方法。

（三）预算控制不到位

第一，企业要将预算目标变成行动的一种方式就是要有预算执行，预算执行不仅仅是简单地照搬执行，还需要同步进行预算控制、预算调整等管理程序。预算执行与预算控制两者是相辅相成关系，预算执行不到位，说明预算控制存在问题。预算控制不到位，会导致预算执行与实际业务发生脱节现象。第二，预算控制是全方位的控制，缺少事前事中事后任何一项管理，也就无法很好实现预算控制作用。由于公司没有专门的预算管理机构，只有财务部门预算管理人员去监督预算执行和控制，其他部门参与度不够，业务发生过程中缺少事中控制，无法体现预算控制的真正作用。

（四）全面预算考核管理尚需健全

全面预算考核是企业整个预算管理活动中的重要一环节，具有承上启下的作用。公司在预算活动执行过程中和完成后都需要开展适时考核活动，并按一定考核程序进行。公司目前缺少一套全面的预算考核指标，员工对本职工作和部门预算考核内容及考核指标不清楚，直接影响到公司战略和预算目标的顺利实现。公司虽然每月对各部门负责人召开预算业绩分析会议，但对预算节约现象缺乏奖励措施，对于超预算业务也只是限于口头批评，没有相应处罚措施，也不影响员工升职加薪，这样就会误导员工不重视预算工作，使公司预算考核流于一种形式。

三、加强A公司全面预算管理的对策

全面预算管理的终极目标是促进企业发展战略的实现，同时也是公司进行费用控制，利润目标达成的重要保证。全面预算管理活动是一个不断持续改进的过程，企业可结合预算管理的特点，从预算编制、执行、控制、预算调整和考评及公司信息系统上进行改善和优化，努力提高全面预算管理水平。针对公司全面预算管理存在的一些问题，提出如下管理对策：

（一）完善全面预算管理制度体系建设

一方面，公司应夯实预算管理的制度基础。需要修订会计核算制度和内部控制制度，对公司绩效考核制度等内部管理制度进行优化。只有内部管理制度得到完善，公司全面预算管理的实施才能有规可依、有章可循。另一方面，公司要逐步完善一套科学的全面预算管理制度文件，编制一套适合公司实际情况的预算编制制度，预算执行监督、分析制度、预算考核制度等，有助于公司更好地开展全面预算管理工作。建立一套完善的预算控制制度，也是实现公司战略和预算目标的重要保障。

（二）选择科学的预算编制方法

第一，对预算参与人员在预算编制前进行一次系统的预算编制方法理论知识培训和讲解。第二，根据公司实际经营情况选择合适的全面预算编制方法。公司目前采用的预算编制方法主要是增量预算法，存在随着预算规模会逐步增大，会造成预算松驰及资源浪费。针对市场、产能等存在较大不确定性，且其预算项目与业务量之间存在明显的数据依存关系，预算项目选择弹性预算法，如销售收入预算。对业务成本费用预算，包括直接材料和直接人工及制造费用等预算，一般选择按年进行固定预算法。对不以历史预算数据为基础，或者对不经常发生的预算项目采用零基预算法，如公司无尘车间装修费用预算，生产设备购买预算等。有助于企业灵活应对内外部环境的变化，但是预算编制工作量较大、成本较高，预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据的标准准确性影响较大。

（三）加强预算控制管理力度

一方面，建立健全公司各种预算过程控制制度。首先，梳理好企业现有预算控制制度文件，对之进行优化和修订；其次，针对公司各部门实情，制订出适合公司各部门内部控制管理文件，避免出现重大缺陷。最后，文件全部修订好后，需要报总经理审批。审批后还要进行公示活动。建立一套完善的预算控制制度，是实现企业战略和预算目标的重要保障。另一方面，根据业务特点和管理需要，选择适合公司的预算控制方式，可以起到最好的预算控制效果。一般企业日常采用的控制方式有很多种，比如当期与累进控制方式，总额与单项控制方式， ERP系统控制方式等。参考公司各部门业务活动情况，选择总额与单项控制方式比较符合公司现阶段管理模式，同时对预算外管理，采用向总经理审批报告控制方式。

（四）建立健全高效的预算考核管理体系

首先，公司拟订科学的全面预算管理执行情况考核指标，对公司经营预算目标的实现至关重要。根据全面预算考核的动态和综合性特点，公司在日常预算管理活动中对预算执行过程中和完成后都要适时进行考核，以便更好地实现公司预算管理目标。其次，公司实施预算考核管理，可以先从预算目标完成情况进行考核，再逐步推广到对部门组织工作的考核。在人员考核上，要实施全员考核，同时注意考核指标在考核前要让员工知晓。最后，预算管理人员应将预算考核结果进行发布或公示，让被考核人员充分了解自己的工作业绩和存在的问题，得以更好地发扬长处，改进工作。

四、结语

通过本文对A公司的全面预算管理实施现状和存在问题及对策初步研究，得出结论是全面预算管理可以促使企业战略更好地达成，为企业目标的实现提供合理保证。随着高科技时代的来临及全球经济一体化的发展趋势，全面预算管理方法将会更加完善，对于全面预算管理存在的问题也会有更好的解决办法。企业实施全面预算管理，不论对企业未来发展或上市需要，还是应对各种经营风险，全面预算管理对企业都是很有必要的。