论我国中小银行会计核算存在的问题及对策

张四黎

（徽商银行股份有限公司，安徽 合肥 230000）

金融是国家重要的核心竞争力，金融安全是国家安全的重要组成部分。银行是我国金融体系中重要的组成部分，关系着经济的平稳与发展。因此，增强金融防范意识，加强会计核算水平，严控银行核算风险，成为一项重要而紧迫的任务。银行会计核算在银行管理中发挥着关键作用，能有效防范各类财务风险，推动银行资本不断增值。

目前，我国的中小银行所占的比重也不小，大概有上千家，资产总额在整个银行体系也占有一定的份额，在我国银行体系中也发挥着不小的作用，早我国经济持续发展的过程中，中小银行也是地方经济发展的重要支柱，为很多中小企业提供一定的资金支持，因此，中小银行所面临的风险和考验，不比国家的四大银行要小。

受到公共卫生事件的波及，大的市场经济环境受到一定的冲击，企业的外部环境也随之发生变化，越来越多的企业无法正常开工，经营效益严重受到影响，整个经营秩序受到了干扰，上下游供应链受到冲击，企业的主营收入大幅度降低，现金流也出现断裂，经营压力越来越大。在中小商业银行中，这些收波及较大的中小企业是最为基本的客户，一旦中小企业的各项收入受到影响，那么直接导致偿还债务的能力降低，势必会关联后续中小银行不良资产增加。在此情况下，加强中小银行的核算能力是十分必要的。

一、中小银行会计核算中存在的主要问题

从近几年中小银行暴露的风险来看，原因之一便是其会计核算工作存在以下一些问题。

（一）财务制度体系不完整、内部财务制度残缺不全

商业银行财务制度体系是指按照国家有关法律法规的要求，结合银行自身经营管理、业务管理的特点及要求，制定并规范商业银行内部会计管理活动的制度、文件、方法等的总称。近年来，中小银行虽然在加强会计制度建设方面做出了一些成绩，但仍存在制度管理不规范、不健全的问题。

一是，制度缺乏相对的独立性。目前银行内部的会计核算活动，仍然分散在其他经营管理活动之中，没有独立出来。如“不相容岗位相分离原则”在实践中并没有严格落实一整套业务事前、事中、事后风险防控体系，造成相关制度未能真正发挥风险管控的作用。二是制度体系不完整，很多制度文件没有及时更新。现如今经济社会发展迅猛，新制度、新规定层出不穷，很多中小银行继续沿用以前落后的旧的会计制度，没有根据业务发展、经营管理的需要及时调整、完善，也缺乏对新技术、新问题的及时研究，导致核算不准确甚至出现错误。

（二）银行内部管理不严、制度执行不到位

在实践中，中小银行存在会计核算操作程序不够规范，问责机制不够完善。一方面，有些程序缺乏合理性、有效性，在核算过程中，缺乏有效保障。另一方面，一些会计人员在实际操作中未按规定程序执行，彼此之间缺乏相互牵制、监督程序，导致制度执行不到位。与此同时，没有相应的监督机制，即使发生不遵照制度执行的情形，也不能做到有效追责，导致制度不能发挥其该有的作用。

（三）财会人员素质参差不齐、难以满足要求

由于银行工作的特殊性，银行会计核算具有较强的专业性，实际工作中，很多会计工作需要会计人员的专业判断。现实中，中小银行会计核算岗遍布总、分、支各个机构，人员素质也参差不齐。一方面，中小银行受到经营能力、地域发展等方面的限制，人员素质和业务水平与国有大行和全国性股份制银行相比还存在一定的差距。另一方面，针对会计核算和会计管理相关的培训仍较为缺乏，导致会计人员业务知识有待加强。金融政策法律法规变动频繁，业务操作流程变化调整迅速，使得银行会计相关人员要不断学习，熟悉掌握最新金融政策、金融业务。会计人员整体水平不高也加大了中小银行会计风险的隐患。

二、对强化中小银行会计核算的改进建议

（一）加强会计核算相关制度建设

解决中小银行会计核算中存在的各种问题的首要方法是尽快落实完善相关制度，并加强制度在实践中的执行。

1．依据最新法律法规，联系银行实际，建立规范的、可操作性强的会计核算制度。

为了高效有序地开展会计相关工作，中小银行应依据法律法规、会计准则的相关规定，建立符合银行自身特点的、涵盖会计业务处理全过程的会计规章制度。明确事前、事中、事后监督原则，使得会计核算体系更加科学规范。会计核算制度的制定，要重点考虑银行新业务的发展需要，制定符合实际、具体明确、具有指引性的会计科目、会计条款。而不能流于形式，照搬以前文件制度，仅修订个别会计科目，或规定的核算内容含糊不清，使得财务人员在遇到具体问题时，仍然无从下手。因此，好的会计核算制度不仅具有较强的实用性和可操作性，更能丰富完善会计核算内容，提高会计管理水平。

2．制定更为详细、便捷的操作手册。

在具体实践中，会计人员素质差别较大，对同一个制度的理解能力也不尽相同。为保障相关制度的严格落实执行，提高会计核算水平，有必要对相关制度文件进行细化，使得制度更利于执行。例如，银行内部费用管理办法中要明确每项费用的具体定义及用途，对不同种类的费用该如何核算都规定清楚，让相关经办人员处理业务时有制度依据，发生意见分歧时有制度可查。

（二）完善中小银行内部公司治理结构和资本补充机制

中小银行治理的内涵非常丰富，主要强调的是通过健全相关法规制度来规范和约束中小银行的经营管理行为，达到防范中小银行风险、实现中小银行稳健持续发展的目的。

从中小银行已经暴露出来的风险来看，规模无序扩张、股权结构分散、资产结构失衡等等，从根本上说，都是中小银行治理存在缺陷导致的。这就需要大力推进中小银行治理体系和治理能力的建设，奠定中小银行风险防控的坚实根基。

完善公司治理。在实际中，相当一部分中小银行公司治理存在缺陷。部分中小银行股权结构不合理，股东持股比例分散，还存在股东资质不合规、股权管理不到位，关联交易、利益输送，信息披露不充分等问题。针对这些问题，必须健全中小银行治理机制，健全“三会一层”并强化“三会一层”以及董事、监事和高管的履职评估和问责。要优化股权结构，严格审核股东资质，强化对股东特别是实际控制人“穿透式”监管，规范股东行为，依法整治违规占用银行资金、非法获取银行股权、股权代持以及使用不正当手段操纵银行经营管理的行为。对于履职不到位的情况，严肃追究责任；还可以实行薪酬延期支付、追索扣回，强化激励和约束机制。

进一步完善和疏通中小银行资本补充机制，拓宽中小银行资本补充渠道和来源。应鼓励地方政府、股东企业、社会资本注入中小银行，分类支持中小银行发行债券补充资本，形成较为稳定的中小银行资本补充、资本约束机制。为了促进中小银行补充资本，监管部门推出了多项政策，包括商业银行获批发行无固定期限资本债券；允许保险机构投资符合条件的银行二级资本债券和无固定期限资本债券等。通过这样一些举措，可以极大地增强中小银行的资本实力，从而增强中小银行抗风险能力。

（三）强化人才培养和选拔

加强人才的培养与选拔，切实解决目前中小银行人才严重不足、内部控制体系不健全、风险管理能力弱的问题。中小银行应该建立会计专业能力培养机制，激励会计人员参加技能拓展培训和业务强化培训，充实员工专业知识。同时，相关银行应该出台鼓励措施，将发展规划与工资绩效、业务技能和职业资格挂钩，尤其是会计专业人才，是决定银行业务推广和实现战略目标的基础。鼓励有能力的员工考取会计职称证书以及注册会计师证书。同时，要不断加强会计人员思想道德教育，使得会计人员主动遵守国家法律、单位内部规章制度，从而大大降低会计舞弊的可能性。

另外，建立薪酬延期及追索机制，将绩效薪酬真正与信贷资产质量、风险损失挂钩，限制中小银行盲目扩张的冲动。