基于“一带一路”视角下的区块链技术在会计领域的应用研究

一、引言

“一带一路”是习近平总书记于2013 年9月、10月分别提出的合作倡议，“一带”指的丝绸之路经济带，“一路”指的21 世纪海上丝绸之路。“一带一路”沿线涉及多个国家和地区，各国家和地区在互通互联过程中由于会计体系的不同而产生了很多问题。主要体现在四个方面：第一，货币计量属性不一致导致在编制财务报告时需要转换货币，一方面影响了报表的真实性，另一方面业绩评价的准确性也会受到影响，同时为以后的审计工作造成障碍；第二，交易主体多元化，再加上难以辨别身份，则容易出现财务舞弊、安全防护技术差、会计信息被篡改，难以保障会计信息的真实性、可靠性；第三，会计准则不一致，会计信息沟通传递不畅，加剧了财务信息不对称。由于会计准则不一致，编制财务报告所耗用时间增加，时间价值成本上升；第四，会计信息数据主要在集中式数据库网络中心存储，频繁访问数据库，会使得存储数据多，影响会计信息的传递和披露。而区块链技术特征一定程度上可以使得上述问题得以改善，因此研究“一带一路”背景下区块链技术在会计领域中的应用具有重要的意义。

二、区块链技术特征

区块链是指分布式数据存储、点对点传输、共识机制、加密算法等计算机技术在互联网时代的创新应用模式。区块链技术利用密码学的算法记录数据且能对记录的数据签字，保证数据信息真实；而且区块链是由各数据块链接，形成一个大账簿，单个个体不能对账簿进行修改，保证数据信息安全。区块链主要有以下几个特征：

1.去中心化。区块链是由各个数据点链接起来的，数据的传递、录入都是通过各个节点完成，不需要集中记账，不存在由中心机构管理。

2.去信任。区块链技术基于非对称加密算法不仅实现了数据透明性，还可以对参与者信息进行匿名，各节点数据交换公开透明，不需要互相了解基本情况，无需相互信任，即可实现数据价值交换。

3.不可篡改性。区块链上的数据都是按照时间线通过各节点录入，并加盖时间戳。若是篡改区块链内的信息将会因为时间的不可逆性而被其他节点排斥，且发生篡改也容易被追溯。因此，区块链技术可以防止数据被篡改。

4.分布式记账。在区块链技术下，可以实现全民参与记账，每个记账主体将经济活动信息录入节点、录入区块时是平等的，极大的提高了工作效率，降低了成本。

三、区块链在会计领域中的应用

1.区块链在财务会计中的应用。

财务会计主要涉及记账、计量、出具报告等内容，区块链在这些领域的应用主要体现以下几方面：

第一，区块链在会计记账中的应用。传统的会计记账是基于中心化系统且经过信任后，才可以记录经济活动和事项，若是没有中心化系统，则可能会出现重复记录的问题。而区块链利用分布式记账方式，每个记账主体可以单独录入财务信息，财务信息一旦被录入上传，该财务信息则会出现在区块链系统中的所有节点，不仅如此，上下游企业也可以查看该交易信息，完全透明，无需担心数据重复记录与篡改。

第二，区块链在会计计量中的应用。我国会计准则有多种计量属性，如历史成本、公允价值等，每一会计项目根据特性选择不同的计量属性，如固定资产采用历史成本、金融资产采用公允价值等。我国会计计量属性与“一带一路”沿海国家存在很大的差异，导致信息传递与沟通存在很大的阻碍。区块链技术可以通过利用虚拟货币与法币转换，实现货币计量统一，避免了汇率变动导致的会计信息不一致。

第三，区块链在会计披露方面的应用。会计信息披露是财务报告的重要组成部分，是财务报表使用者重点查阅的资料，但是部分企业在披露会计信息时造假和粉饰报表，导致当前会计信息披露在真实性方面存在质疑，而且会计信息披露是定期出具，财务报表使用者只能定期查阅，这就导致会计信息披露实效性差且自动化水平低。区块链采用分布式记账，这种记账方式是单个节点录入会计信息后其他节点可以同时收到该信息，每一节点录入的信息不可以删除和修改，若是某一节点试图篡改会计信息，该造假的信息会被自动舍弃，从而保证了会计信息的真实、可靠。再加上由于区块链具有时间戳特性，对于每一节点录入是信息会按照时间和空间顺序计入对应账簿，财务报表使用者在自己权限许可范围内，自动调取所需的数据，实效性高，自动化强。

2.区块链在管理会计中的应用。

区块链技术在管理会计中的应用主要体现在作业成本管理中的应用和在价值链分析中的应用。

第一，区块链技术在作业成本管理中的应用。作业成本管理简称（ABCM，Activity Based Costing Management）是以作业为动因核算企业成本的一种成本管控方式。作业成本法早在20 世纪四十年代就被提出来了，但是在传统会计领域很难推行，这主要是因为很难选择作业动因和资源动因，导致无法精确核算成本。区块链上的信息涵盖了前一区块的地址、时间戳、目标哈希值、Merkle 根及该区块的经验证交易记录等内容，这些信息环环相扣、互相关联，为作业成本管理确定作业动因和资源动因提供了科学依据。

第二，区块链技术在价值链分析中的应用。企业价值链跨越了公司边界，不仅包含本企业有价值的每项活动，也包含企业上游的供应商和下游的客户。但当前经营活动下，由于信息不对称引发诸多利益冲突，不利于企业实现价值最大化。在区块链技术下，价值链各参与方都可以作为节点参与，从而使得高关联性的交易信息可以被留存。此外，区块链条上的信息也最全面且可追溯，为整个价值链条上企业健康发展提供保障。

四、区块链技术在会计领域应用挑战

1.技术方面。“一带一路”沿线涉及很多国家和地区，应用区块链技术虽然可以将这些国家和地区的会计信息实现互联互通，但是会形成大量的财务数据，而区块链的容量是有限制的，部分参与主体可能无法被纳入到该区块链中，这就导致部分信息不全面、不及时甚至时效性也无法实现。因此，区块链容量问题成了亟待解决的技术问题。

2.信息安全方面。区块链技术可以实现会计信息公开透明，但区块链涉及到的多数企业更倾向于交易数据的保密性，因此这些企业倾向于选择私有区块链，即类似传统交易分类账的账簿，这就使得区块链技能被弱化。再加上，区块链技术应用到会计领域，每个节点录入会计信息后，单个个体不能修改或删除信息，但是当超过51%算力就可以修改区块链信息，若是具有51%算力的恶意操作区块链信息，会导致企业会计信息出现严重的损坏。

3.制度方面。“一带一路”沿线涉及很多国家和地区，各国家和地区间的会计体系存在很大的差异，虽然区块链技术可以去中心化，但是去中心化后的财务信息可能与其当前的会计制度甚至是金融系统产生冲突。再加上，区块链中的加密虚拟货币的价值是否会对各国家地区的货币体系造成影响，影响程度如何，如何监管，如何防止犯罪，尚无定论也没有相应的法律制度支持。因此各国家和地区尚没有完全接受区块链技术，这就使得区块链使用范围受限。

4.成本方面。区块链技术在会计领域的应用是一个系统工程，涵盖面广，涉及到软硬件的建设，在这一过程中消耗大量的人力、物力和财力。首先，引入区块链技术需要搭建适合该技术的新场景，制定行业标准等；其次，需要搭建新的网络体系，购置匹配的计算机设备等；然后，需要加大人才培养，培养既懂财务又懂区块链技术的综合型人才；最后，在经济方面，需要加大对各国金融体系、货币发行等政策性文件研究的时间及资本投入。

5.人才方面。目前我国区块链技术人才较少，财务人员中掌握区块链技术的人才更少，这一定程度上限制了区块链技术在会计领域的应用。因此，为了较好的对接“一带一路”经济发展，需要加大对人才的培养。