试论新常态下内部审计大数据系统的构建与实施

赵昱辉　赵峰　董昕宇

摘 要：2008年以来，我国企业内部审计控制法制化进程取得突破性进展，财政部、证监会、审计署等多家部门联合发布了《企业内部控制基本规范》（下文简称《基本规范》），《基本规范》的出台代表着我国企业内部审计进入高度法制化的新阶段，企业内部审计进入有法可依，有据可循的新常态。在这个新常态下，建立一个企业内部审计大数据系统对企业发展，提升企业竞争力大有裨益。本文从新常态下内部审计大数据系统的构建与实施角度出发进行分析，探讨我国企业内部大数据控制系统的建设模式。

关键词：内部审计;大数据;系统构建

一、 文献研究

近年来，对我国内部审计管理方面的研究已经逐步由理论研究走向实践层面，对新常态下我国内部审计管理的创新已经有许多新的理论和概念被不断提出。对于新常态下内部审计管理的创新问题，笔者认为可由以下几个角度分析：

1.马克思主义视野下的内部审计管理管理观念

英国社会学家汤姆凡┩心═om Bottomore）认为，马克思的思想并没有固定为一种封闭的、完整的体系，而是至今仍然在活跃地发展;在过去一个世纪中，它已经具有各种各样的形式，尤其在企业管理层面上。内部审计管理管理可以理解为企业内部社会关系的阶段性发展，生产力的发展和生产关系之间的矛盾是企业内部矛盾的根源所在。企业内部审计可以通过平衡社会关系，调节系统紧张的方式来保持企业内部的平衡，维持企业结构，这些职能在一定程度上代偿了外部监管部门的相关责任，是企业内部审计系统“服务”本质的体现。

2.管理方法和技术创新思路

我国关于内部审计管理的创新方面的研究延续自马克思主义视野下的社会关系学研究，中国人民大学的陈国治教授在《电子化企业内部审计：发展及其前景》一文中分析了现代信息技术发展对我国企业内部审计系统的发展及改革的影响，提出了要以服务为中心，结合先进的管理技术，打造综合型的服务核心管理方法。笔者认为，这种应用了现代信息技术的综合型服务核心管理方法同样可以应用于企业内部审计管理改革进程中，通过电子技术来改革和创新电子事务系统并建立起电子化企业内部审计管理方法，有助于实现企业内部审计管理的智能化与高效化。

二、 信息化环境下的企业内部审计大数据系统

企业内部审计大数据系统是指用各种信息技术和大数据手段进行企业内部审计的系统。企业内部审计大数据系统要实现的是将传统的内部审计全面电子化、信息化，从而减少内部审计的中间环节，降低管理成本，提高沟通速率，从而最终提高企业的利润率。

内部审计是企业自身发展的重要环节。企业的发展必然伴随着内部审计能力的提高和内部审计管理水平的革新，落后的内部审计会严重制约企业的发展，现代企业普遍非常重视内部审计的重要性。

内部审计的本质是为企业总体利润服务的，其核心理念要求它以低成本发现服务对象、高效率完成服务内容、及时获取反馈信息。信息化的物流内部审计模式，可以通过大数据技术手段实现内部审计成本的低成本，可以通过大规模信息化集成内部审计的技术手段提高内部审计效率，更能向企业提供全方位的内部审计信息追踪和快捷的反馈渠道，在信息化内部审计大数据管理模式下，很多企业已经实现了零冲突，大大降低了二次审核成本。

三、 企业内部审计管理的新常态

1.建立法律层面的规范化内部审计事项分类

我国企业内部审计管理所涉及的事务类型繁多，过去并未从法律层面将各类事务分类归纳，导致事务混乱无序，各地凭经验和地方条例来处理。自《企业内部控制基本规范》改革后，企业内部审计管理事项将分为财务审计、内部控制、监测预警三个主要类别分别纳入不同的处理程序，企业内部审计管理的系统性和可靠性大幅增加。

2.提高工作效率和质量

企业内部审计管理事务繁多，具体事项复杂，从内部事务来看，可分为人力、财务、生产等等方面的内容;从外部事务来看，有舆情控制、沟通、突发事件等等问题。因此，提高企业内部审计管理事务的工作质量和效率至关重要，这需要企业内部内各部门协调工作，依照科学的事务计划妥善安排工作流程，各部门成员要根据自身岗位职责完成工作，做好部門间的交接。

3.完善企业内部审计事务处理流程

对于企业内部单位的日程事务，目前我国已经在逐渐地实践中摸索出了成熟的流程体系，即事务办理、事务复查、事务复核三级环节，确立了完善的企业内部单位事务终结认定体系，大大优化了企业内部单位事务的审核困难问题。

四、新常态下企业内部审计大数据系统的建设实例

1.电子化的档案内部审计管理

档案整理工作中，上级主管部门来文、相关业务部门来文、本单位红头文件占了大多数，而这些文件信息都有相应的电子版。在此值得一提的是，上级主管部门与每一个下级单位设立一个专门的网上公文签收系统，这就为信息的电子版存储提供了方便;单位日常工作的许多资料已经在计算机中形成了电子化材料;对于其他纸质材料，单位配有扫描机。可以利用扫描机将其转成电子版，再进行整理。对于整理档案所用的档案文件目录，可以用文档或表格制作，既简单又快捷。这样就可以方便的检索和查阅电子档案资料，再也不用到综合档案室去查找，通过搜索软件实现档案信息的快捷呈现、一目了然。

2.电子公务系统

办公自动化行政内部审计管理未来发展的必然方向，应推行电子公务系统，利用现代信息技术手段和现代信息技术设备（例如自助服务机，自动排号系统等）提供更快捷、更高效、更方便的服务。增加企业和民众之间的互动机制，提高工作效率。通过网络办公系统，企业的服务更可以跨越时间和空间的限制，打破不同部门间互相沟通的时间局限，降低交流成本，大幅度增加事务处理的效率，从制度上保障企业的职能得以充分发挥。

五、 企业内部审计大数据系统的优势

笔者认为，高度信息化的企业内部审计大数据系统应当具备如下优势。

1.企业内部审计管理信息的数据化

传统企业内部审计管理获取审计信息和管理审计信息的方式以人工記录为主，不仅消耗人力资源，准确性也相对较低。企业内部审计大数据系统的思路是采用自动化技术，引进GIS及GPS技术、条码技术等信息化技术手段，让信息的收集和管理变得高效方便。从管理人员的角度看，可以直观地看到自己经手的各种信息上游来源和下游去向，中间的修改记录。从企业内部审计管理企业的角度看，企业内部审计管理信息的数据化可以降低不同分支转运机构间的沟通成本，减少企业内部审计管理中交接的停滞时间，从而提高企业内部审计管理效率。

2.多平台的一体化管理

在信息技术高速发展的大环境下，企业内部审计大数据系统可以将企业内部全部组织和部门统合到一个企业内部审计管理网络之中，这个网络体系内的成员间采取信息共享、一体化发展战略。企业内部审计管理的这种功能联合给网络内的各成员带来了巨大的效益优势，如管理成本降低，战略部署灵活，企业发展和项目扩展空间大，研发投入回报率提高等。

3.风险和计划可控

在传统的企业内部审计管理中，风险是由企业自身承担的，而企业内部审计管理计划也在企业内部运行，不利于企业间互相合作，还使风险控制难度增加（如审计系统内部腐败等情况难以察觉）。而在企业内部审计管理大数据系统中，风险与计划可以通过大数据网络中的成员共同分担、共同沟通来实现，各成员合作可以有效降低沟通成本和风险管理成本，最终成本相比传统企业内部审计管理管理有显著的降低。

4.提高企业经济效益和综合竞争力

企业内部审计管理大数据系统模式高度适应现代信息化的生产与工作方式。一方面，电子商务，尤其是大型电商企业（淘宝、京东等）内部的管理网络及审计系统发展刺激了企业内部审计管理的不断完善;另一方面，企业内部审计管理水平的提高也对企业整体发展的优化改革有极大的推动作用。应用企业内部审计管理和监督可以推动企业维系牢固的商业模式，实现全方位的信息数字化，促进企业整体的竞争力不断提高。

参考文献

1.刘焱，姚海鑫.高管权力、审计委员会专业性与内部控制缺陷.南开管理评论，2014，17（02）.

2.南京大学会计与财务研究院课题组.论中国企业内部控制评价制度的现实模式――基于112个企业案例的研究.会计研究，2010（06）.

3.王光远，瞿曲.公司治理中的内部审计――受托责任视角的内部治理机制观.审计研究，2006（02）.

4.张俊民.企业内部会计控制目标构造及其分层设计.会计研究，2001（05）.

5.吴水澎，陈汉文，邵贤弟.论改进我国企业内部控制――由“亚细亚”失败引发的思考.会计研究，2000（09）.

6.吴水澎，陈汉文，邵贤弟.企业内部控制理论的发展与启示.会计研究，2000（05）.

（责任编辑：兰卡）