新政府会计制度对高校财务工作的挑战

王元琳（潍坊学院财务处 山东潍坊 261000）

随着高校经济业务的日趋复杂，原有的以收付实现制为主的会计制度体系很难适应高校综合财务报告制度改革的需要。2017年财政部发布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，并要求自2019年1月1日起施行。新政府会计制度采用的会计核算方式更适应高校实际业务的逻辑规律，有助于高校完善会计核算工作，“双基础”和“双报告”模式为不同财务信息使用者提供了更准确的信息，进一步提升了高校的财务管理和预算水平，对加强高校预算编制和期末绩效考核等方面也具有积极作用。

对于高校财务人员来说，“双基础”“双分录”和“双报告”的工作方式不仅要求财务人员透彻理解新政府会计制度的要求，还要承担比以往更大的工作量，给高校的财务工作带来了挑战。

一、新政府会计制度的重大创新

新政府会计制度的施行在给高校实际业务处理带来挑战的同时，也对高校财务实务的盲点进行了查漏补缺。例如根据经济业务的变化，新政府会计制度重新设置了预算项目分类、会计科目、经济分类、额度控制等。新政府会计制度对高校日常的财务核算和综合财务报告的编制提出了新的要求，高校应普遍建立更能充分体现学校财务状况和收支水平的核算框架。

新政府会计制度将高校统管的资金重新进行了更清晰的划分与管理，将属于年初预算管理的资金纳入核算，将高校委托代为管理的资金单独列支。例如团委资金不属于预算内资金，根据新政府会计制度的规定，应将其列为受托代理类科目进行单独核算，该类科目因为不涉及预算资金管理中的往来支出，因此只进行财务会计核算即可。

新政府会计制度提出各行政事业单位不再单独设置基建账户，并根据基建财务管理的要求将会计科目进行了增设和细化，统一进行基建财务管理。这既能更加全面准确地反映基建项目资金的用途及支出情况以及工程进度情况，也避免了再单设基建账户进行核算，减轻了财务人员的工作负担。

新政府会计制度对资产和负债的涵盖范围重新进行了划分。在资产方面，将行政事业单位的固定资产进行了细化分类，原本的办公设备和房产等分类不变，对于由行政事业单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的公共基础设施（如路灯、体育馆、健身馆等），将这一类服务于公共生活的建筑或设备设置为“公共基础设施”进行核算计量。另外，还增加了政府储备物资、文物文化资产、保障性住房和受托代理资产等核算内容，使得高校的资产可以得到更加完整的核算计量。在负债方面，将原先划入代管款项的预计负债和受托待管的款项（如党费、团费等）单独增设了预计负债、受托代理负债等核算内容，与其他负债分隔开。资产负债的分类核算更加细化，有利于规范高校实际经济业务的会计处理，提供更加准确的财务信息。

新政府会计制度改进了原本只进行单分录核算的方式。一般来说，各高校都已引入新的“双分录”会计信息系统，财务人员以财务会计的方式记账，可由系统自动生成预算会计分录，财务人员核查以后确认入账。财务会计分录记录了高校的财务状况和经济运营情况，年底根据记账内容形成财务报告，为高校管理层提供财务信息；而预算会计分录记录了资金收支，形成的决算报告反映了本年对年初预算目标的执行情况。两者互相补充，能够使高校的预算编制工作与财务核算工作实现有机统一。预算会计通过收付实现制下记录资金流动方向的方式进行记账，财务会计则通过权责发生制下的会计五要素进行记账，二者虽然要素不同，但彼此之间可以通过平行记账相互验证。可见，新政府会计制度可以使高校更加合理地核算运行成本，“双核算”“双报告”模式也能更加真实地反映高校内部财务的具体情况。“双分录”模式解决了原制度下财务会计支出和国库支付系统支出不一致的问题，有利于高校管理层加强对财政拨款和非财政拨款流向的监管效果。

二、新政府会计制度给高校财务核算工作带来的挑战

（一）加大了财务人员的工作量。新政府会计制度实施以前，高校财务部门在记账时，需要依据收付实现制，通过预算会计方法记录发生的经济业务，审核人员主要负责审查资金往来的收付支出，审核过程相对简单直接。新政府会计制度实施以后，高校财务人员需要对同一笔经济业务分别以财务会计和预算会计的方式同时记账，虽然可以使用财务软件辅助记账，但仍需不断核查不同经济业务的处理方式正确与否，何种情况下需要编制双分录，何种情况下只生成财务会计分录，例如不同账户之间转款不生成预算会计分录。此外，财务会计如何确认科研收入到账，科研收入到账后如何确认额度指标的发生，这些问题都要求财务人员具有较高的专业知识素养和丰富的经济业务处理经验。“双分录”模式不仅加大了财务人员的工作量，也加大了审核的难度。与“双分录”对应的是，财务人员需要对外提供财务报告和决算报告，“双报告”模式的工作量可想而知。

（二）“双分录”下费用支出账目与实际货币资金流出产生了差异。使用预算会计和财务会计两种方式进行会计核算的过程中，由于收付实现制和权责发生制原则的核算差异，某些费用的核算过程在实际业务发生时会产生少许不同，影响财务人员监督货币资金的流向。高校教职工在进行科研和教学过程中需要向财务部门申请预支款项，财务会计处理方法一般是计入往来款项“其他应收款——暂付”，这部分支出因为尚未取得支付凭证和发票，因此无法在财务会计中确认相关费用。而预算会计在记账时，因为已经发生了货币资金的流出，因此产生了“事业支出——基本支出”。至此，“双分录”在具体业务的处理上产生了确认时间的差异，导致费用支出账目与实际货币资金流出产生了差异。

（三）现有的会计信息系统未能完全匹配新政府会计制度。目前市面上常见的财务软件已开发了适应新政府会计制度的新模块与制单功能。例如在财务软件中，财务人员在制单时，只需输入财务会计分录，系统就会自动生成预算会计凭证，这对于需要“双分录”作业的财务人员来说，降低了会计核算工作的复杂程度。然而，这类软件并不能完全替代财务人员的工作，因为高校的经济业务种类复杂，仅依靠财务会计分录无法准确地对应或识别相应的预算会计分录，自动生成的预算会计凭证可能有误。例如，确认科研项目资金是否到账时，需要对资金提前进行分配，进行额度控制。因此财务人员在记录科研项目产生的费用支出时，在财务软件生成预算会计分录的过程中，可能发生额度生成错误或者未生成额度，需要额外对额度选择进行审核。因此，在财务软件生成凭证以后，财务人员仍然需要审核系统自动生成的信息是否有误。再比如，残疾职工可以享受应纳税额减免税收优惠政策，某款财务软件需要在个人收入系统中设置计算税率公式或不同的计税方案，增加了会计核算工作的难度。

（四）预算管理难度加大。新政府会计制度实施以前，对于年初预算管理的重点在于考核其实施情况。新政府会计制度实施以后，高校财务核算工作强化了财务会计的功能，在原本提供预算会计信息的基础上，要求随时反映财务会计信息，预算管理全年都需要对预算执行情况进行跟踪管理。

三、新政府会计制度给高校财务工作带来的积极影响

（一）新政府会计制度改进了预算会计功能。预算执行的结果对高校财务工作绩效考核至关重要。高校预算管理工作原本只注重预算的执行情况，可能导致预算执行集中于某个时间段的问题，例如下半年预算执行较为密集。新政府会计制度简化了会计核算内容，能够更加准确真实地反映高校的预算收支情况，完善高校的预算编制与年终决算。

（二）完善高校财务报告的汇报内容，向信息使用者提供更适用的财务信息。新政府会计制度实施以前，高校年末应向上级教育部门提交决算报告，包含预算收入表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表等，决算报告体现的是年初预算目标的具体实现情况，也体现了高校经济业务的经营情况。新政府会计制度实施以后，除决算报告以外，高校年终还需向上级教育部门提供财务报告。财务报告体现的是高校日常业务的账务处理和财务分析。新政府会计制度可以使信息使用者获悉高校的实际财务信息和运转发展情况。

（三）有利于更高效地评价高校的财务工作。新政府会计制度展现了未来财务工作的重点方向，成本核算将成为高校财务分析和决算报告的关键内容。政府会计改革以费用化改革作为重点，固定资产和无形资产在为高校带来经济利益的同时，还可以准确真实地体现高校自身的教育成本。而高校的教育成本可以按照相关对象展开更加真实合理的分配，有助于为高校管理者提供更加科学有效的决策依据。同时，政府会计改革还与教职工年末绩效考评息息相关。现如今事业单位改革越来越重视工作成果与绩效发放之间的联系，对工作成果的考核可以通过各部门和学院运营项目的财务成本来体现，因此新政府会计制度的施行有利于完善高校教职工的绩效考核。

四、提高高校会计核算工作效率的方法

（一）做好预算工作。新政府会计制度推动了高校预算管理的发展，对预算会计科目和核查业务的选择实施了系统优化。新政府会计制度根据相应法律法规，将收支预算全面纳入预算会计的核算范围和绩效管理中。高校应按照新政府会计制度的要求编制每年度的财务预算，按时完成财务预算中提出的执行计划，监管部门和财务部门应对高校预算执行情况保持全程跟踪，避免新政府会计制度实施以前容易出现的预算扎堆执行的情况，确保预算执行的效率和科学性，为高校的绩效评价提供参考标准。新政府会计制度在保障基本支出的前提下确保了预算支出的合理性，可以准确地反映高校的资金往来，从而满足预算的目标，同时加强对预算资金的绩效管理，完善绩效目标管理体系。

（二）财务部门应合理分工，将预算会计工作与财务会计工作区别开来。目前高校普遍采用的核算方式是由财务部门统一编制财务会计凭证和预算会计凭证，可能会造成财务人员对预算了解不够，财务与预算脱节。在新政府会计制度施行以后，大部分高校都更新了会计信息系统，新的会计信息系统可以同时进行“双分录”记账。高校可以根据各自的实际业务情况，重新对会计核算流程进行梳理，重塑核算流程。例如由会计核算科负责编制财务会计凭证，再推送至预算科，由预算科人员编制预算会计凭证。这种做法的好处是可以减轻会计核算科人员的工作量，并保障预算会计与财务会计的统一性。高校可以在工作人员数量充足的情况下，尝试更多有效的核算方式，确保高效地完成任务。

（三）提高财务人员的业务水平。在“双基础”“双分录”模式下，财务人员需要同时记录财务会计分录和预算会计分录，另外理顺财务盈余与预算结余的差异等，也需要更深入地理解会计制度和会计知识。高校内部财务人员普遍存在自身知识储备不足的问题，因此，各高校应不断加强财务人员的教育培训力度，培训与实操相结合。财务人员自身也应积极应对工作中遇到的实际问题，不断提高对会计政策的理解分析能力。

（四）加强财务工作的信息化建设及发展。一方面，积极寻求能够更完善地进行账务处理的会计信息系统，完善优化预算会计凭证生成机制的功能，完善现有会计信息系统的记账模式。另一方面要根据现实业务的需求选择财务软件。例如，在高校普遍使用的某款财务软件中，包含工资系统、个人收入系统和财务报账系统等多个模块，其中个人收入系统和工资系统需要密切配合，涉及的报税人员信息等，财务人员需要根据实际情况进行设置，例如残疾职工免税政策设计了不同的计税方案和计税公式，需要财务人员加强会计业务处理水平和对会计政策的把握程度。

五、结语

综上所述，高校要想充分实施新政府会计制度，就要适应实际经济业务的变革。财务人员要转变传统的会计核算方式，逐步适应“双分录”“双报告”的记录方式，同时不断学习新的会计制度和税务政策知识，补充会计和财务管理知识技能，提升业务处理综合素质，结合大数据信息处理能力，充分利用新型的会计信息系统，并结合实际工作做出调整，不断提高会计核算工作水平，争取早日建立健康和谐的高校财务环境。