新金融工具会计准则对资产证券化会计处理的作用分析

摘 要：资产证券化是一种融资形式，在经济发展中发挥着不可替代的作用，也是被广泛应用的金融工具。2017年，财政部发布了一系列金融工具会计准则，其中包括金融工具确认计量方式、金融资产转移等，对资产证券化会计处理提出了新的要求。文章以新金融工具会计准则为基础，分析其与旧金融会计准则之间的差异之处，重点探究新金融工具会计准则对资产证券化会计处理的作用。

关键词：新金融工具会计准则;资产证券化;会计处理;作用

一、 引言

2017年，颁布的新金融工具会计准则中对金融工具进行了更为详细的分类，也对金融工具会计处理提出了更规范、更标准的要求，在金融资产分类、金融资产转移、资产减值等方面也有较大的改变，为此，在金融工具会计处理，尤其是资产证券化会计处理工作中，应充分了解新旧金融工具会计准则的差异之处，结合新会计准则内的要求与规定改进具体工作内容与方式，以增强新金融工具会计准则的适用性。

二、 新金融会计准则对资产证券化会计处理的作用

（一）突出金融资产终止确认的判断流程

在新金融工具会计准则中，突出了资产证券化中金融资产终止确认的审判流程，主要包括以下几个步骤：首先，需要确定一项金融资产的全部，或一组同类资产的部分是否适用金融资产终止原则，并确认收取金融资产现金流合同权利是否终止，如果上述两项皆确认无误，则可终止确认该项金融资产;其次，如果收取金融资产现金流合同权利还未终止，还需要进一步确认主体是否已经转移收取金融资产现金流的权利，如果主体未转移合同权利且不需要向收款方支付资金，则需要继续确认该项金融资产;再次，如果该项金融资产主体需要承担收取现金流支付于收款方的义务，则资产不符合转移条件，还需要确定主体是否已转移资产所有权对应风险及具体报酬情况;最后，如果主体已经转移资产所有权对应风险及具体报酬情况，则可终止确认该项资产。

相对于2006年发布的企业会计准则来说，新金融工具会计准则中针对资产证券化中金融资产终止确认单设了一章，使金融资产终止确认的原则更为规范，表明新金融工具会计准则条例更加明晰。

（二）明确了金融资产的转移原则与会计处理

新金融工具会计准则中对三种情况的金融资产转移原则进行了明确的界定。首先，金融资产的终止确认情况。旧会计准则中规定：转出方如果在金融资产转移后只保留了优先按照公允价值回购该资产的权利，应当终止确认该项金融资产。新金融工具会计准则对金融资产转移的终止确认进行了详细的案例解释，并增加了看涨期权、看跌期权进行了详细的介绍。其次，金融资产的继续确认情况。旧会计准则中规定，转出方采用买断式回购、质押式回购方式出售金融资产的，应当继续确认该项金融资产。新金融工具会计准则中确定了需要继续确认金融资产的五种情况。最后，金融资产的继续涉入情况。旧会计准则中规定，如果转出方仍保留金融资产所有权上的部分风险与报酬，且能够控制所转移资产的，应按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认相关资产与负债。新金融工具会计准则中增加了“企业转移资产，并附有既非重大价值内也非重大价值外的看涨期权及看跌期权”的情况。

综合来看，新金融工具会计准则重视金融资产转移的本质，各类情况的详细介绍及金融资产转移原则的明晰更便于资产证券化会计处理的实务操作。

（三）金融资产的重新分类

新金融工具会计准则按照金融资产的合同现金流量特点以及管理金融资产的业务方式，将金融资产进行了重新分类，即通过公允价值计量及其变动计入当期损益的金融资产;通过公允价值计量及其变动计入其他综合类收益的金融资产;通过摊余成本计量的金融资产。在金融资产终止确认的情况下，新准则把旧准则中的可供出售金融资产向公允价值计量进行了转变，同时在其他综合收益金融资产中进行了计入的描述，而且对于三种情况以前所涉及的金融资产，要根据《新准则23号》第八章的衔接规定，按照《新准则22号》进行追溯调整。

（四）负债计量的有关规定

在新金融工具会计准则下，企业应当按照下列规定对相关负债进行计量。

通过摊余成本计量被转移金融资产，以继续涉入被转移金融资产的账面价值和企业履行义务的摊余成本之和，再减去企业保留权利的摊余成本;相关负债不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

通过公允价值计量被转移金融资产，以继续涉入被转移金融资产的账面价值和企业履行义务公允价值之和，再减去企业保留的权利公允价值的结果就是相关负债的账面价值，根据独立基础计量的公允价值指的就是该权利和义务的公允价值。

三、 提高新金融会计准则适用性的建议

新金融会计准则虽然增强了资产证券化会计处理的实务操作性，但如果按照继续涉入法进行金融资产的终止确认容易出现资产负债表内资产与借款人信息不匹配的问题。同时，在资产证券化业务的会计处理中，因与公允价值相关的因素较难获得，导致终止确认相关会计处理操作难度较大。为此，在资产证券化会计处理中，需要明确继续涉入资产归属的科目，并综合判断将继续涉入资产归类于新资产的操作是否合理。

四、 结语

新金融工具会计准则的出台能够解决会计实务中出现的问题，适应金融工具发展的新形势，并突出金融工具的优势与作用，同时，也能规范资产证券化等金融工具的會计处理。但由于新金融工具会计准则施行时间较短，部分企业会计人员还未适应新的工作内容，因此，要进一步研究新会计准则的内涵，把握金融转移的实质，以增强新金融工具会计准则的适用性。

作者简介：孙晗翔，浙大城市学院。