新企业会计准则下职工薪酬的会计处理方法研究

林丽艳 哈尔滨市呼兰区职业技术教育中心

股份公司与上市公司中的职工薪酬委员会提出职工薪酬这一概念，主要指员工报酬与福利。新会计准则对职工与企业形成雇佣基础后衍生的多种支付关系进行了规范，提出了比较明确地要求。根据新会计准则的要求，职工主要是指和企业签订劳动合同的所有工作人员，包括临时、兼职与全职职工。现依托新企业会计准则，从会计处理的角度来分析职工薪酬相关的问题。

一、新企业会计《新准则》基本特征

在会计层面对企业内部职工的薪酬应作如何处理，过去一段时期内通常情况下根据传统的会计制度中的相关处理办法进行落实和规范。近几年，企业所属内外环境发生了重大变化，《新准则》的实施理念与内容同过去存在着较大差异。新企业会计《新准则》基本特征如下：

（一）准确提出职工薪酬的具体内容

薪酬涉及职工的根本利益，《新准则》明确提出了职工的薪酬体系和标准，对企业职工的薪酬范围以及内容重新调整划分，《新准则》提出的薪酬标准包括基本工资、奖金、生活福利以及社会保险、年终奖金等等，这些薪酬内容都是《新准则》划定的新范畴。

（二）第一次实现整体性规范

传统企业的会计制度对双方之间的关系并没有明确的定义，缺乏统一性，而《新准则》清楚的表明企业与职工之间的关系是以支付工资为纽带的一种雇佣关系，是第一个对企业与职工之间的关系规范性处理的准则。

（三）职工薪酬的内涵不断丰富化

传统的会计制度，对职工的薪酬内容划分不多，给予员工的基本保障也并不全面，仅仅是基本工资以及奖金等，《新准则》则是更加丰富了职工的薪酬内涵。《新准则》指出职工的薪酬还应该包含社会保险以及多样的福利待遇，比如带薪休假、年假、节日福利等等，满足市场经济对企业制度改革的新要求。

（四）丰富了信息披露的相关原则

过去企业支付职工薪酬时包含的信息内容不全面，仅仅是一个工资数值，《新准则》针对企业支付薪酬时的信息披露制定了一个新准则，规定了薪酬披露的内容，要求企业在支付职工薪酬时，应该明确表示出具体的基本工资、绩效奖金、社会保险以及其他的福利或者补偿等内容的金额数值。

（五）会计处理方式趋向优化和完善

一方面《新准则》进一步明确规定了企业对于会计一级的职工支付薪酬的标准以及制定相关制度的基本原则。例如企业应该将职工在职期间所获得的劳务薪酬归类为企业负债领域，并且加入企业当期的成本消耗；将生产的产品以及人员劳务所获薪酬全部归入货品成本消耗；将在建项目以及其他为企业提供无形资产时所获薪酬归入无形资产总成本中等。传统会计的处理方式是将工资、福利奖金等支出放在了资产之外，其余的都被记入当期费用。另一方面《新准则》规定了福利待遇方面的会计处理办法，是根据职工所提供的不同劳务内容计算，并将这种劳务薪酬认定为应给付职工的一种福利负债，最后被计算到相关的成本中。

二、新会计准则下面对职工薪酬可用的会计处理方法

企业按照规定向职工支付工资、奖金、津贴、职工福利费等，借记本科目，贷记“银行存款”“现金”等科目；企业支付工会经费、职工教育费、社会保险费、住房公积金、租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金等，借记本科目，贷记“银行存款”：企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”“现金”等科目。

（一）会计处理原则

在进行会计处理时，会计分录的借方按照领取薪酬的职工所提供服务的受益部门，在职工提供服务的会计期间，将职工薪酬根据受益对象计入资产成本或当期费用（辞退福利只计入当期费用），贷方在职工提供服务的会计期间确认为负债。具体如下：应由生产产品负担的职工薪酬，计人存货成本；应由在建工程负担的职工薪酬，计人建造固定资产成本；应由产品和在建工程负担以外的其他职工薪酬，计入当期费用。而原制度是除了工资津贴和福利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外，其他职工薪酬则全部计人当期费用。

计入产品成本的职工薪酬支出对于应由生产产品负担的职工薪酬，计入存货成本。计入资产价值的职工薪酬支出，对于应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，应计入建造固定资产或无形资产成本。计入费用的职工薪酬支出，对于应由产品和在建工程负担以外的其他职工薪酬，计入当期费用。

（二）职工福利费对应的会计处理方法

新会计准则对企业提取职工福利费，取消了原制度按工资总额 14%的规定，可按工资总额的一定比例，根据职工提供服务的受益对象进行计算.确认为应付职工福利的负债，并计入相关资产、成本或确认为当期费用。由于新准则要求按福利费实际发生额列支。所以与税收规定不一致时，应作纳税调整，年末账户余额清算结零。按工资总额的一定比例计提职工福利费。

（三）辞退福利费对应的会计处理方法

对于提前解除劳动合同而可能发生的补偿，原制度要求在发生时据实列支，新准则要求企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期费用。企业已经制订正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位和数量；按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。例如：计提满足辞退条件的车间员工的辞退补偿费用5 万元。

当上述各项职工薪酬以银行存款或现金实际支付时，冲回各预提负债。

三、新企业会计准则对于职工薪酬的会计以及财务工作影响

（一）信息披露规范化

新准则对披露职工薪酬的相关工作原则进行了有效统一，对披露内容与范围进行了有效规范，在制定财务报表时，需要将应当提供给职工的住房公积金、社保福利金、奖金工资以及其他的薪酬项目在附注中显示出来，如果与职工解除了劳动关系，需要予以补偿，另外还有应付但是并没有付给职工的金额。针对解除劳动关系的情况，对解除劳动关系并接受补偿职工数量存在不确定情况加以规范，原本为或有负债，现在的会计准则要求其按照“或有事项”加以披露。

（二）企业经营成果与财务状况方面的影响

新会计准则改变了职工薪酬的既有核算方式，因此也会给企业的实际经营成果与财务情况构成一定的影响。在新会计准则中，将原本的职工可获取的福利费用需按照其工资总金额的14%进行计提的要求取消，企业可结合实际形成的金额进行列支，如果和税收要求之间形成冲突，开展纳税调整工作。这一改变主要对企业进行经营时的期间费用形成影响，从财务状况的角度来看，存货成本与流动负债会遭受影响。

新准则对多种不同类别的职工薪酬对应的会计处理方法进行了统一，企业需要在职工在企业岗位提供服务对应的会计期间，将应付部分职工薪酬设置为负债，辞退补偿并不在计算范围之内，只将其计入当期费用中，结合具体的受益对象，选择是计入当期费用中还是资产成本中。在原有准则中，福利费与工资津贴根据受益对象，计入当期费用、成本或者资产，剩余的职工教育经费、工会经费以及五险一金等需划入当期费用项目中，这一变动也给企业的存货成本形成幅度比较大的影响。

提前与企业将劳动关系解除，职工可能会从中获取一定的补偿，原来的准则要求，需在补偿发生时，根据实际情况进行列支；新准则要求发生改变，为在满足相应标准时，对其实施预计负债处理，企业各期损益以及流动负债皆会被影响。应规避企业借助与职工解决原有劳动关系，而获取调控补偿利润，针对辞退补偿，在将其当成预计负债加以应用时，需有较为严格地限制。

四、结束语

新企业会计准则的有效实施，对企业会计工作产生了一系列深入影响，核算职工薪酬时，需注意到其外延与内涵的变动，根据规定要求，完成职工薪酬的相应会计处理，克服核算中问题，提升核算职工薪酬的质量水平，避免因会计处理与核算问题而降低企业利润，围绕新会计准则对职工薪酬管理制度进行规范，有序调整职工薪酬资金。