公立医院全面预算管理体系探索

王亚杰

摘要：在医疗体制改革的背景下，我国公立医院的预算管理不断朝着科学化、精细化方向发展，而新会计制度的执行也对公立医院的财务管理与预算管理提出了新的要求。随着新会计制度的推行，当前我国公立医院的全面预算管理体系仍存在部分问题，如预算编制不合理，预算执行监督不到位等。本文探析公立医院全面预算管理变化及现状，并提出了优化对策。

关键词：公立医院;全面预算管理体系;现状及对策

引言

在当今国内医改的大背景下，公立医院是为社会公众提供医疗服务的重要主体。因此，如何加强医院内部的预算管理，以提高单位的经营水平和医疗水平，利用有限的医疗资源为患者提供优质的服务，是医院要考虑的重点经营问题。

一、现阶段公立医院全面预算管理变化分析

新会计制度下我国公立医院的全面预算管理体系建设变化内容如下：

（一）扩大预算编制范围

《政府会计制度》调整了预算会计核算内容及科目，并要求医院各项目的收支都需归集到预算管理中，预算会计的核算范围加大，预算编制范围也进一步扩大，新时期公立医院需将财务预算、资金预算及现金流预算融合，构建科学健全的全面预算管理体系。

（二）加大预算考核力度

新会计制度明确要求各事业单位要构建公开透明、监督有力的预算制度，且预算会计要全程追踪医院各资金的流向及使用情况，为医院提供真实完整的预算执行及考核数据，提高预算管理水平，对此，医院需科学设定绩效考核方法，构建系统的评价指标体系，将预算执行结果纳入绩效考评中，实行激励政策。

二、公立医院全面预算管理体系建设现状

（一）预算管理制度不健全

在新医改背景下，我国多数公立医院虽依照国家经济政策及法规等制定了相应预算编制与执行制度，但其未综合考虑医院的预算管理现状及工作流程等，致使医院现行的预算管理制度存在缺陷，并流于形式，医院预算编制方法不合理，越权审批现象严重。同时医院未设置专门的预算管理组织[1]，如S医院的预算管理组织体系仅包括职能科室，临床、医技等科室未参与预算管理活动，各职能科室也没有设置专门的预算管理人员，如财务科的预算汇总编制、申报等由工会会计负责，预算控制由稽核会计负责等。

（二）全面預算编制不科学

公立医院全面预算编制管理环节，由于医院领导层及员工对全面预算管理缺乏正确认识，认为预算管理是财务科职责，导致其预算编制、执行与考评的相关机制不完善，工作流程也缺乏完善性。一直以来，各科室对预算编制的参与度较低，财务科对各科室的业务流程缺乏了解，财务人员仅依照各科室提供的数据难以编制科学有效的年度、季度预算指标。同时，当前多数医院预算编制中仍利用增量预算法编制预算，单一的预算方法使其预算中忽视医院内外部环境、发展规划、市场走向等因素，造成预算编制缺乏可操作性。

（三）预算执行监督不到位

预算执行作为全面预算管理的主要环节，其执行成效影响着公立医院的全面预算管理水平，因此在预算执行中医院要加强监督管控，确保预算目标的有效落实。但实际运行中，多数公立医院由于预算编制缺乏科学性，且预算执行制度不完备，其预算超支及预算不执行等缺乏考核制度。同时，公立医院对预算执行的监控意识淡薄，未设置权威且独立的监督部门，预算分析等监督机制缺乏完善性。

（四）预算绩效考评不完善

在全面预算管理中，多数公立医院虽建立了预算绩效考评机制，但其考评指标及标准等存在缺陷。如S医院设置了绩效考核机制，但未将预算执行成效、预算考核结果等纳入绩效考评指标中，各科室绩效考评中，只强调预算收支的分析和预测，但预算责任未有效落实，预算结果应用评价工作不完善，预算分析仅简单分析了各科室的预算执行进度及项目占比，也未将预算执行情况与绩效分配相联系，同时缺乏系统的奖惩制度，各科室员工无法积极参与预算管理活动，制约了公立医院全面预算管理质量的提升。

三、优化公立医院全面预算管理体系对策

（一）加强全面预算理念教育

随着新制度的不断推进，新时期公立医院要维持良性发展，领导层就要充分了解新制度对医院预算管理及财务管理的要求，正确认识全面预算管理的概念及重要性，并据此构建科学的全面预算管理体系，规范预算编制、执行及考核等工作流程。同时，领导层需在医院内部加强全面预算管理理念教育，通过知识学习、经验交流等方式提高各科室员工的全面预算管理意识，并熟悉预算管理体系及自身的职责，通过各科室员工的参与，实现全员、全方位、全程性的预算管理。

（二）优化全面预算管理体系

新时期公立医院在建立全面预算管理体系时，一方面要优化组织结构，依照预算决策机构、预算工作机构、预算执行机构等构建三级预算管理组织体系。其中预算决策机构指预算管理委员会，由医院领导人、财务科、人事科等职能部门负责人组成，职责是制定全面预算管理制度，拟定预算目标，考核预算执行情况等;预算工作机构由人事科、后勤服务中心、院长办公室等职能部门组成，主要负责检查落实预算制度的执行，分解年度预算总目标，组织预算编制工作，追踪预算执行情况，提出预算考核方案等;预算执行机构包括临床医疗科、医技医辅科室、信息科等职能部门[2]。

另一方面，公立医院要科学制定全面预算管理制度，明确划定预算工作机构中院长办公室、信息中心、后勤服务中心等各科室的职责。同时依据预算编制、执行及考评等流程完善各环节的管理制度，为公立医院各预算环节提供工作指导。

（三）打造预算管理信息平台

在互联网技术迅速发展背景下，各医院在发展中积极引进HIS 系统、HRP 系统等构建预算管理信息平台，以加强各科室的信息交流与共享。新时期，新会计制度对预算管理数据提出了更精细化的要求，预算分析数据不断增加，为进一步满足发展需求，公立医院要进一步加强银行主机直联接口、财务一体化业务系统及内控一体化管理系统等系统的无缝对接，打造医院一体化运营管理平台（HRP）。如针对预算管理模块，医院需升级预算编制审核与退回功能，提供二上二下的预算申报审批流程，提供年初追加预算及期中预算调整功能等[3]。

（四）创新全面预算编制方法

在预算编制环节，公立医院需依照战略目标规划年度预算目标，并依据医院内外部环境调整目标，最终制定医院长期年度目标、短期年度目标等。同时，医院要选择适当的预算编制方法编制预算，如利用增量预算法编制收入预算，卫生材料费、药品费等的支出预算编制利用弹性预算法，办公费、培训费等利用零基预算法编制预算，资产折旧摊销费等利用滚动预算法编制预算[3]。此外，在预算编制中，医院还需细化预算项目。如S医院将门诊预算收入分解为诊察收入、手术收入、治疗收入等，住院收入又分为床位费、检查费、护理费等。通过细化预算项目实现预算项目与财务报表核算项目口径的一致性，便于各科室把控预算情况。

（五）健全预算执行监督机制

在预算目标确定后，医院要将年度预算目标分解为科室季度、月份预算，制定并落實预算执行责任制，将预算指标层层分解到各科室的各岗位，促使员工明确自身的预算任务，构建全方位、全流程的预算执行体系。同时，医院需通过预算管理信息平台的构建加强各科室的信息共享与沟通，利用各科室软件系统中的预算执行进度实现对预算执行的实时监督。此外，医院需完善预算分析机制，并定期组织相关科室开展预算分析活动，对比分析实际数值与预算数值的差异，产生原因及解决对策，以确保预算目标的有效落实[4]。

（六）强化预算绩效考评体系

在预算绩效考评中，公立医院需将预算支出进度考核、预算整体支出绩效评价、预算调整次数、预算目标绩效评价等纳入预算绩效考评体系中，利用平衡计分卡方法，将财务指标与非财务指标结合，为各科室设置财务维度、患者维度、内部流程维度、学习与成长维度等指标，绩效考评技术后相关人员要及时以报告等书面形式汇报各科室考核结论及评价，将评价结果与员工岗位配置、人才培训计划等相结合，并辅以完善的奖惩制度，以充分激发员工的工作热情。

（七）公立医院全面预算要实现全覆盖

医院内部的预算管理体系需要覆盖到单位的全区医疗服务活动中，实现单位各医疗服务业务的资源的科学统筹安排。编制预算方案和构建预算管理体系，要根据医院内各医务活动的先后顺序，制定预算计划。根据医院的实际运营状况分为投资预算、财务预算、业务预算。在编制预算计划时，要针对各科实际的医疗服务活动工作量和费用支出，来开展调查评估。对医院的所有运营活动都有一个整体的把控，编制相应的医疗服务预算目标，根据医院的整体发展状况和各科实际运营状况编制投资预算，并整理汇总成为财务预算。业务预算更多的是针对医院未来的预期业务量，医疗服务价格和费用标准来制定预算目标。由于医院是一个比较特殊的服务性行业，而且医院内部的服务也较为特殊，医院的运营活动只有供应服务、生产和管理三个环节。因此，单位要编制经营预算，也要确定服务预算、医疗耗材的预算和人工费用的预算。单位的投资预算包含了投资资本的投资预算、固定资产投资预算和购置一些大型的设备，以及投资建设住院大楼都属于单位的投资预算范畴内。在开展医院的运营中，医院也要向外部的社会筹集资金，单位就需要支付一定的融资贷款利息。医院财务部统筹编制未来的投资预算，降低融资费用，减轻医院运营的压力[5]。

结语

综上所述，当前我国公立医院的全面预算管理体系建设存在不完善之处，笔者从全面预算思想教育、预算管理体系、预算信息平台、预算编制、执行监督及考核等方面提出了体系建设意见，以加强公立医院全面预算管理体系的科学性。

参考文献

[1]徐娴.公立医院全面预算管理体系构建的探索[J].江苏卫生事业管理，2017（1）：94–97.

[2]徐蕾.新医改下公立医院全面预算管理体系构建路径探析[J].中国集体经济，2019（10）：63–64.

[3]夏军.关于构建医院全面预算管理体系的探讨——以陕西省某省级公立医院为例[J].中国管理信息化，2019（4）：31–33.

[4]黄显云.公立医院全面预算管理相关问题的探讨[J].会计之友，2012（07）：62–64.

[5]胡国勇.新医改下公立医院全面预算管理体系的构建[J].财经界（学术版），2016（027）：171.