公立医院财务内部控制问题及对策

陈剑

摘要：随着政府会计制度的推行，对公立医院的财务内部控制也提出了更高的要求，旨在全力推进公立医院尽快健全会计核算体系，提升会计核算的全面化和精细化。同时通过强化财务内部控制，促进业财一体化内控体系的建设，优化资金配置，加强内部审计机构的监督力度，从而进一步提升公立医院财务管理水平，保障各项医疗服务与科研开发得以顺利开展。本文将以现阶段公立医院财务内部控制中存在的问题进行分析，并提出建设性意见，助推公立医院提高竞争力。

关键词：公立医院;财务内部控制;问题;对策

引言：

新医改政策要求公立医院尽快朝着市场化转型，新政府会计制度则是对公立医院财会核算流程进一步的规范，并且也督促着公立医院尽快健全财务内控体系，提高内控效率。再加上今年新冠疫情的爆发，使得公立医院内外部风险激增，急需要通过强化财务内部控制，以此来达到节本增收、降低财务风险的目的。

一、新政府会计制度下对公立医院的财会核算的影响

（一）会计核算方式的变化

因为新增了预算会计核算模式，因此便通过平行记账的方式来同时核算。收入实现制作为预算会计核算的基础，主要是对各项收支预算情况和实际情况进行对比与真实反映、分析，从而确保预算执行反馈结果的客观性和可靠性。而权责发生制度下的财务会计核算能够有效避免当期收入与费用不平衡的问题，帮助医院管理者更清晰的划分出科学的岗位权责与义务，客观反映出公立医院的资产使用情况。同时新增的预算会计核算模式和平行记账的核算方法，都进一步增加了财会工作的难度，需要全面优化会计电算化系统和财务信息管理系统[1]。

（二）报表系统的变化

新政府会计制度要求同时运行财务会计核算和预算会计核算系统，并且出具各自对应的报表。因此公立医院也要进一步优化财务核算系统，完善财务内部控制制度，保证满足双报表系统的运行要求。

二、公立医院实施财务内部控制的重要性分析

财务内部控制就是基于内部控制框架对所有财务管理事项实行科学且系统的控制手段，有助于整合内部资源，推进业财信息一体化建设，规范会计核算流程，健全全面预算管理制度，以此来提高资金配置效率，强化竞争实力。

对于公立医院而言，一方面是来自于新医改和新政府会计制度的政策要求，另一方面是来自于自身所处的市场环境所提出的发展要求。而疫情爆发后的市场风险逐渐加大，公立医院必须要通过强化财务内部控制来提高资金利用效率、控制成本，保证经营收益快速回稳，降低财务风险，提供良好的医疗服务。

三、新政府会计制度下公立医院财务内部控制面临的困境

（一）财务内部控制理念意识薄弱

现阶段我国公立医院还是将盈利作为主要业务重点，却忽视了节本、预算的财务内控体系的构建，没有意识到财务内部控制对于资金高效利用、成本控制、信息化建设、实现精细化财务管理的重要性。对于财务内部控制只是简单的制度汇总，并没有形成系统性、信息化的财务内部控制体系。公立医院资金收入大多数来源于盈利收入，并没有获得财政部门全额拨款。因此公立医院就更重视医疗规模的扩大和盈利水平的提升。甚至有的公立医院将内部控制作为阻挡盈利的对立面，情节严重还会导致贪污违法行为滋生，制约了醫院的健康运转，加大了财务风险，影响了公立医院为人民服务的良好形象。

（二）全面预算管理制度不完善，管控效果不佳

新政府会计制度规定公立医院要根据定项补助、核定收支、超支不补、按规定使用结余的政策要求将所有的收支情况全部纳入全面预算管理体系中，很多公立医院还都处于摸索阶段，所以凸显了很多漏洞和问题。比如有些单位的人力费用支出和公用费用支出是根据定额编制的，但是实际执行时是根据实际发生来编制预算，因此这种以支定收的预算方法显然严重脱离实际费用支出情况，因此导致预实偏差过大。其次缺乏预算编制的数据支持，业财一体化建设不彻底，各科室信息闭环，与财务部缺少直接信息对接的渠道，因此使得预算编制依据不切合实际，也就降低了预算执行的效果。

（三）财务内部控制体系不健全

由于公立医院实现“去政府化”较晚，对于资金长期规划意识、财务内部控制的重要性认识都还比较欠缺，再加上原本的财务管理体系就很薄弱，所以使得财务内部控制体系漏洞较多。比如有的管理者只是将一些财务管理的规章制度融入到了财务内部控制体系中，既没有健全预算管理制度、固定资产管理制度、规范会计核算流程等，也没有建立健全财务岗位责任制[2]。一方面使得财务内部控制工作低效，无法为新政府会计制度下的会计核算工作提供足够的支持;另一方面也没有完善会计核算流程和资产管理流程，从而导致腐败现象滋生，账实不符，会计核算信息失真。

（四）信息化建设水平低，风险防控意识低

新政府会计制度要求公立医院需要尽快实现财务管理的信息化建设，提高信息化管理水平才能够更好的保障会计核算工作的高效准确开展。但是很多公立医院还没有全面实现业财一体化的财务内控体系建设，财会信息管理和会计核算系统与各业务信息管理系统缺乏有效接口，使得各个部门之间对会计核算信息口径不一，配合积极性不强，让会计数据信息收集工作更加困难。

（五）内审机构监督机制效力低下

首先从组织架构设置而言，有些公立医院甚至都没有建立内审机构，导致内控流程与财务风险得不到有效的监督与评价。而有建立内审机构的公立医院也没有真正保证其应具备的独立性，内审监督机构依然要受到高层领导的集权影响，对于领导“一言堂”、“一支笔”的作风无法充分发挥监督职能。其次就是内审工作过于强调事后审计，从而只能起到评价与反馈的作用，监督职能被架空。

四、公立医院优化财务内部控制体系的对策探析

（一）强化对财务内部控制的重视程度

公立医院领导要重视引入现代化财务内部控制体系，以此来降低财务风险，提高资金使用效率，降低成本，以此来通过完善的内控制度、规范的内控流程、高效运作的信息系统以及持续监督的内部审计、全面的绩效考核来全力支持公立医院在市场中的获得较为平稳的发展。如果只是考虑盈利，而内部财务风险过大，会严重制约公立医院的盈利水平的提升。因此需要加强财务内部控制体系的建设，来实现精细化、信息化、现代化的财务管理。

（二）提高全面预算管理的约束与激励机制

公立医院领导要强化市场竞争意识，提高对收支预算管理的重视程度，同时还要组织中层管理人员进行学习与培训，在企业文化建设中加大对全面预算管理重要性的宣传力度，增强全员对收支预算管理的责任意识。部分公立医院需要摒弃以支定收的预算原则，而是建立以收定支、收支平衡的预算管理原则，强化节约意识，提高资金的利用效率，加强成本控制，实现精细化的预算管理。在每次编制预算方案时，需要利用信息系统收集完整，并组织各个中层管理者共同探讨对收支的预算实际需求和情况，以此来更好的贴合公立医院运转的情况，才能让预算方案更顺畅的执行下去。特别注意的是预算方案的制定既要符合业务部门实际情况，也要匹配企业制定的长远战略目标，否则只能沦为短期效益，丧失了预算编制的客观性。

（三）健全财务内部控制体系

在新冠疫情爆发以后，我国经济陷入一片低迷态势，公立医院管理者一定要高度树立财务风险意识和内控意识，才能够由内而外降低风险对自身的影响，实现节本保本增收的目的。其次就是要根据新政府会计制度的要求，明确新旧制度的关联和改变，围绕“双基础”、“双系统”健全会计核算体系以及全面预算管理制度，以此来全面提高财务管理的精细化和科学化，精简业务流程，促进财务运行流程的标准化，从而保证财会信息的准确性与真实性。同时还要完善信息化管理制度、监督机制和风险防控机制，从而构建一个完整的、科学的财务内部控制制度体系，提高制度的可执行性。最后还要建立严格的岗位责任制度、审批报销流程等，来约束财务管理人员的行为，提高财务管理的规范性[3]。

（四）构建业财一体化的信息管理系统

关于财务信息管理系统的建设，公立医院管理者要摒弃传统的观念——认为只由财务部门负责，应当树立业财融合的新管理观念，通过加强业务信息管理系统与财务信息管理系统之间的对接性，才能打通内部信息沟通的屏障，促进各项会计信息准确无误经过规范性系统流程高效传输到财务信息管理系統中。同时也能够使信息得到实时的反馈，减轻财会人员的工作压力和难度，降低财会核算的失误性，提高财会信息的准确性和完整性。此外还要根据新政府会计制度的要求，结合本单位的运作特点来开发与更新会计系统软件，提高会计电算化水平，完善会计核算信息化处理流程，增加预算会计核算体系，保证实现全面化和精细化的会计核算[4]。最后还要调整与优化固定资产信息管理系统，保证各项会计信息的质量。

（五）强化内部审计的监督力度，建立风险预警机制

公立医院领导要科学设置内部组织架构，使各个部门之间都形成相互制衡和控制的关系。其中就必须要保证内部审计机构的独立性以及绝对监督权，并且还要健全监督机制，实现全过程监督。同时要建立风险预警机制，帮助内部审计人员及时识别财会信息、财务管理制度、业务流程中潜藏的风险，从而便于查漏补缺，不断健全财务内部控制体系，降低经营风险。

结束语

综上所述，新政府会计制度和新形势下，公立医院要想节本增收、降低财务风险的目的，就必须依靠财务内部控制来促使公立医院财务管理趋于现代化、精细化和信息化，从而保证在公益性的前提下提高市场竞争力。

参考文献：

[1]缪希烽.新政府会计制度下的公立医院财务内部控制策略研究[J].财富时代，2020（01）：160.

[2]吉丽.新政府会计制度下的公立医院财务内部控制工作研究[J].财经界（学术版），2019（24）：110-111.

[3]刘培春.新政府会计制度下的公立医院财务内部控制策略研究[J].价值工程，2019，38（22）：61-62.

[4]龚敏.新政府会计制度对公立医院固定资产管理的影响探讨[J].行政事业资产与财务，2019（04）：59-60.