管理会计视觉之科研事业单位财务管理现状及内部控制

谭新艳

摘 要：本文从事件，折射出科研事业单位财务管理的现状及存在问题，并分析了其产生的根源，探讨了解决问题加强内部控制的措施，并提出用管理会计的手段和工具加强科研事业单位的管理，使之最大程度发挥促进科研单位财务和管理的作用。

关键词：科研事业单位  财务管理  内部控制

真正的关键在于建立健全内部控制制度，加大事前事中和事后监管，科研事业单位要借鉴R事件，最直接的结论就是要加大事中和事后的监管和惩处。

美国提出了“萨班斯法案”，此法案十分厉害。法案规定，公司董事长、CEO、CFO必须建立健全内部控制，如果没有做到完善内部控制的话，就要承担非常重的刑法及民事责任。

国外如此，国内也早已认识到内部控制制度的重要性，陆续制定和发布了不少内控法规制度，但实际执行并不尽如人意，不少单位当作表面应付文章，未形成有效制约，本文仅以科研事业单位为例，研究R事件对科研单位财务管理及内控的意义。

一、当前我国科研事业单位财务现状分析

我国科研单位存在的最主要的问题是资产和物资管理混乱，多年来，不少科研单位重科研轻管理，一般无专门的资产管理部门，财务重账务轻实际，有些资产早已不见，历次盘点上级主管部门不批准也未敢处理，常年挂帐，帐实不符情况比较严重。其次，科研单位重科研经费的申请和使用，轻内部成本的核算及科研试制品的管理，因为无准确的成本核算，投入和产出均不明确，不少试制产成品就随意流向个人，未如实上交财务，造成国有财产的损失。第三，预算粗糙，执行偏差大，不少项目为了完成进度，突击套取项目经费形成小金库，流入个人或小团体腰包。

二、当前我国科研事业单位财务管理状况的产生根源分析

（一）事业单位机制运行模式，漠视财务管理

科研事业单位财务管理由单位负责人领导，事业单位历来受行政干预比较多， 受行政传统观念的影响，大部分科研单位负责人对财务管理和监督存在刻板的片面认识，认为科研事业单位无须关注财务管理;做好经费使用流水帐，按时发放工资就可以了。也有部分科研单位为了个人利益或单位小团体利益， 甚至会限制财务管理和监督职能工作，并不希望健全的内控制度捆绑其利益的获取。

（二）内部财务监督地位尴尬

科研事业单位的内部财务监督部门通常无法独立于单位机构，一般与单位其他部门处于同一级，负责督察的领导级别一般都在单位负责人领导之下，发现的问题往往和单位负责人有关，在中国行政等级体制的传统下，内部监督基本上形同虚设，无法真正发挥作用。

（三）财务人员自身存在的问题

一是科研事业单位普遍重视科研一线人员，轻后勤管理人员， 相较科研人员经常性的出差培训交流，财务人员出差培训交流机会较少，力度不够，财务人员的眼界和知识相对狭窄。二是由于历史原因，行政事业单位的财务人员本身普遍年龄偏大，学历和素质不高。所以这些财务人员单一的固化的财务思维难以适应新政府会计制度的越来越全面复杂的改革要求。 三是受科研事业单位重科研轻管理的影响， 财务人员作为后勤辅助人员缺少上进空间，造成混日子的想法比较多，缺乏主人翁意识，财务责任感较弱、监督意识不强，风险观念与效益观念淡薄，只求做好帐目，根本也谈不上对财务进行管理层面的思考和监督。

三、加强我国科研事业单位财务管理的对策分析

（一）强化管理意识，加强对财务及内部工作指导

一是強化单位负责人及财务部门负责人财务管理和监督意识，引导好单位的财务管理和风险监控意识.设立资产管理部门，利用先进的资产管理软件，建立完整的资产和物资档案及出入库手续，真正有专人负责帐实相符，保障国有资产的完整和流通性。建立内部成本核算制度，清晰计算并控制投入产出，杜绝国有财产的浪费和流失。

二是建立健全财务管理制度，完善内部控制机制，各科研单位应在遵循国家法律法规的基础上，根据本单位的科研特点和实际需求，建立健全单位内部财务监督制度。财务监督制度的建设要可量化和标准化，尤其在财务管理成本费用、科研效益指标等方面作好细则规定，以提高执行的操作性。另外，加强单位负责人财务管理和监督意识，说起来容易做起来很难，笔者认为必须建立惩处制度，像美国的“萨班斯法案”一样，科研事业单位必须建立健全内部控制，成立内审机构，支持其监督单位财务收支和经济活动，如果没有做到完善内部控制的话，单位负责人和财务负责人就要承担非常重的刑法及民事责任。这样，才能从根本制度上和领导制度上保证实行财务的管理和监督措施。

三是明确科研单位内设各岗位的职责，并进行全员培训，用制度管理，杜绝事业单位普遍存在的人情用事。并完善科研事业单位的职能分工体系，实行岗位问责制，为财务监督工作的开展提供清晰明确的对象。

四是建立财务人员的职业生涯上升晋级空间，不管是职务还是职称，让每一个财务人员都有向上的希望，而不是一辈子永远是个记帐员，这样才能让财务人员化被动的接受培训转为主动要求学习和进步，形成你争我赶提高业务能力的良好工作环境，真正主动提高自身的综合素质，并使其担负起财务管理和监督的重要责任，以独立自信的态度对单位的财务情况做出公正准确的职业判断。

（二）加强监督检查职能

一是加强上级主管单位对科研事业单位的财务和风险监管，并且上级主管单位不能有“护犊”之情，为了维护表面的稳定，大事化小，小事化无，则科研单位存在的问题永远也不会得到彻底的重视与解决。另外，上级主管部门对科研事业单位的财务管理状况进行检查，着重要检查其预算执行和科研经费使用情况，检查程序的合法合规，是否专款专用等，要形成对科研事业单位财务违规的高压约束。二是要利用好政府采购审计服务，发挥外部社会审计的监督功能，对科研事业单位的部分财务管理行为让第三方中介站在公平公正的角度进行检查和评价。三是要充分利用好审计意见，把审计整改作为加强财务管理和改进财务工作的重要契机，通过整改过程，促使单位内部各个岗位明白各种风险所在，更加专注于工作。

（三）完善财务管理和内部控制监督环境

在科研事业单位，财务人员行使监督权一来怕受打击报复，二来在单位的业绩和晋升普遍也是受制于单位负责人意见，一般对发现的违规违纪现象不敢反映。所以首先要制定可执行的具体的制度规定，以保护敢管理和监督的财务人员，不至于因行使监督权利得罪人而被单位领导边缘化甚至被调离岗位。另外，还应建立起严格的责任追究制度，加大财务违法违纪责任成本。没有违纪惩戒，制度只会停留在制度，无法发挥真正的任用。第三，完善财务公开制度，及时、真实、全面地反映单位的财务状况，并公开财务监督检查结果，保障单位财务活动的透明化、合法化，实现对单位财务的民主监督。

（四）完善财务管理手段和工具

管理会计强调财务与业务的融合，是将来财务的方向，也是更好的为业务服务，将之运用于科研单位的管理，可以更有效的提高国家项目经费的使用效率。为了实现财务人员更好地参与单位的经营决策活动中，调动其积极性和主动性，应该多利用先进的财务管理工具，如预算管理领域应用的全面预算管理和零基预算管理，特别是零基预算，因为不考虑以前年度支出，直接根据单位预算年度的实际情况编制，虽然繁琐，但由于末将以前年度不合理因素考虑延续进来，反而可以根据实际情况正确确定预算资金规模，达到更加有效的节约财政预算资金，更好的发挥预算资金使用效益的作用。另外，注意在预算编制中同步资产配置、政府采购和政府购买服务预算。

另一个适合科研单位项目管理绩效域应用的管理会计工具是平衡计分卡。平衡计分卡不仅仅是从财务角度反映项目的执行效益，更從客户层面，流程层面和学习成长共四个方面进行多维度的分析，能够比较全面和客观的反映单位的财务状况和未来前景。各单位可以根据实际情况设立若干考核指标，并分配合适的权重。但是平衡计分卡一定要有清晰明了的发展战略和权责体系，权责设置缺失或模糊将无法保证后续工作有效开展。其次，有效的全面预算管理是推行平衡计分卡的关键，基础工作做的好管理工具才能发挥效用。最后，平衡计分卡体系是一个长期的动态的过程，需要在实践中根据本单位实际情况不断总结经验和教训，调整指标和权重，找到最适合本单位实际情况的参数，使之最大程度发挥促进科研单位财务和管理的作用。

基金项目：中央引导地方科技发展专项“漓江上游森林生态定位观测网络能力提升”（桂科ZY19183014）资助。

参考文献

[1]聂菊玲，李丽霞.《科研事业单位财务监督现状及对策分析》，《经济》，2011.07.

[2]赵文伟.《事业单位预算管理现状及优化建议》，《财务与会计》，2020.3.

[3]施军，梁兵.《中航精机平衡计分卡的应用》，《财务与会计》，2020.03.