会计师事务所审计风险成因与防范控制

何晓华

在审计工作中，受各种因素以及审计方法的局限，导致注册会计师难以公允、客观地对被审计单位作出评价，因此容易发生审计风险。审计风险的发生对会计师事务所的影响较大，因此为了会计师事务所的良好发展，就需要从加强审计工作质量，降低审计风险入手。本文就会计师事务所中的审计风险成因进行分析，并提出相关防控措施。

1.会计师事务所审计风险概述

审计风险指的是在会计报表中的重大漏报或错报，注册会计师在审计后发表的不当审计意见的可能性。

审计风险的定义主要包括了两方面：

第一，根据企业财务报表，注册会计师进行分析，最终将审计报告完成。出具的审计报告与事实存在差异，未能将被审计单位真实的经营状况及财务状况反应出来。

第二，受注册会计师专业水平的影响，在审计被审计单位时出具了错误结论，但在被审计单位中财务报告中却公允无问题。

2.会计师事务所审计风险成因

（1）缺乏独立性

在会计师事务所中，业务的承接是直接通过收取客户的审计费用完成的。从一定程度上分析，会计师事务所的发展离不开客户，二者之间存在经济关系，且具有一定的依存性，因此这就造成了会计师事务所缺乏独立性，无法保证其独立性就会造成会计师事务所的审计工作的真实性、客观性以及公允性难以得到保证。

此外，如今市场竞争力的日益增大，许多会计师事务所为了招揽客户，会将审计收费降低，这种现象的出现会造成会计师事务所的收益减少，为了保证收益，就会造成其在审计人员方面的投入减少，将审计程序减少，或者通过将审计时间压缩的方式进行成本的控制，这种行为就会直接造成事务所中审计风险的增大。

（2）组织形式不合理

相较于西方发达国家而言，我国的起步相对较晚，会计师事务所发展具有时间短、起步晚的情况，同时在事务所中还存在着组织形式方面的不足。

根据相关的法律法规，可以将有限责任制/合伙制会计师事务设计起来，然而在我国的会计师事务所中，几乎采用的都是有限责任制。

会计师事务所的资本在法律中规定至少为30万元，但在有限责任制的事务所，其所有资产均被应用至债务责任承担方面，就将事务所违规成本降低了，这就造成了会计师事务所的社会公信力下降，导致会计师事务所制约不足，也就造成其责任风险的降低，而从这些方面上看，给会计师事务所带来了更多的审计风险。

（3）人员能力不足

审计工作对于注册会计师的要求相对较高，要求其不仅需要具备法律、经济、财会等专业知识，同时还需在开展审计工作的过程中，对于具有风险较高的领域保持高度的职业关注，需要其对审计范围扩大，将审计程序增加，具有及时处理审计工作中疑点、难点等问题，从而降低审计风险，促进审计工作质量的有效提升。

而目前，有相关数据显示，我国的审计行业中，从事审计行业的从业人员大约有30万人之多。而许多审计工作人员缺乏审计实践经验，工作能力不強，这就造成在审计工作的开展过程中，这些审计工作人员缺乏关注审计风险的能力，同时，这些审计从业人员职业关注的缺乏，难以及时发现被审计对象中的错报行为或重大舞弊行为，就会直接造成会计师事务所审计风险的增加。

（4）审计环境

我国虽然不断完善法制建设，但依然还存在着许多的不足及缺陷之处。

在过去的一些法律制度中，无法满足如今快速发展的经济环境，还有待修订及完善。如今颁布的独立审计准则已经有28项，职业规范5项以及独立审计实务公告10项，完整的审计理论已经形成。但大多数的审计师在开展审计工作的过程中，易对财务报表以及账簿等书面材料多些关注，而对于结合理论、实践多有忽略，在审计工作的开展过程中未能将最新的审计程序及准则开展，未评估及全面分析风险，在审计工作中未能全面考虑，未保持职业道德，从而造成审计风险的增大。

目前，监管审计行业的部门很多，包括审计、财政、证监会等，但各个机构间沟通的缺乏，而导致信息来源无法得到有效使用，难以起到有效的信息监管作用。自从发布了新准则，许多审计从业人员在开展审计工作的过程中，依然按照过去的准则要求，而未应用新准则要求将风险导向审计工作落实，无法起到有效的监察效果，加上审计工作力度的缺乏、审计人员的缺乏，造成监管工作难以深入检查。

此外在监察过程中，缺乏较强的处罚力度，则很难起到实际的制约作用。加上在我国的相关法律法规中，缺乏对注册会计师以及会计事务所的审计责任界定，在这些审计环境的影响下，就造成了审计风险的增加。

（5）被审计单位内部因素

设计工作本身就具有一定的局限性。如今最严重的问题就是造假，许多企业会计爱钻法律空子、钻政策空子。对财务报表采用虚假经济行为粉饰等。这些行为都会造成审计工作难度大大增加。

此外，现代审计的项目也不断增多，变得复杂化，这就造成审计工作需要面临诸多挑战，风险大大增加。审计工作本身的局限性、效益以及成本导致其无法有效识别财务错报，这就会造成审计工作的开展过程中，可以逃避其法律责任，无法满足审计工作的客观要求，造成审计风险的出现。

3.会计师事务所审计风险防范控制

（1）强化机构独立性

在开展审计工作前，首先应当充分、客观地对审计工作进行评价，充分考虑是否应当承接客户委托的审计工作，改变承接工作的模式，如客户若需要委托审计工作，首先应当在审计委员会申请，通过后，采用公开招标方式确定事务所，最终事务所从审计委员会收取审计费用，这样能有效提升会计师事务所的独立性。

在事务所和审计客户间加入审计委员会，能有效提升事务独立性，使其不受客户的影响，能够独立开展审计工作，在开展时也应当注意评价影响审计工作独立性的因素，保证审计结果的客观性、独立性，减少审计风险。

（2）提高审计人员综合素质，加强职业道德

在审计工作中涉及的行业较多，因此，应当定期开展注册会计师的培训工作。可定期组织事务所注册会计师以及各行业的会计师进行交流沟通，提升其综合水平。

同时应当加强职业道德规范培训，使相关人员具备较高的职业道德，能严格按照独立、客观、公正的原则开展审计工作。

应当制定相关的审计流程，使审计人员在执业中按照相关的要求开展。若发现有违职业道德的行为，应当采取对应的制裁、处罚措施。

（3）改善组织形式

会计师事务所采用有限责任制的弊端较多，应当根据西方国家的先进理念及市场发展趋势，改用合伙制。由于会计师事务所对于注册会计师的能力存在较大的依赖性，而采用合伙责任制，能使注册会计师的责任增大，其所承担的风险更大。因此在开展审计的过程中，能使注册会计师的职业关注度更高，工作更加谨慎细致，这样能有效提升审计工作的质量及审计结果的可靠度及可信度。

（4）优化审计环境

审计环境的优化需要将相关法律法规及注册会计师执业环境进行完善。首先就需要对会计行为进行完善，以促进会计信息质量的提升，并对会计行业的职业环境进行进一步的完善。需要修订、完善相关法律法规，将注册会计师权利范围拓宽，保证注册会计师的利益。

其次应当加强对审计工作的监督，应当建立起完善的审计制度体系。应当以财政监督为主体，以税务监督、审计以及信贷监督等作为补充监督体系，将各主体职责明确，推行审计制度。同时还需注意的是，若在监督过程中发现审计工作中的违规行为，应当加大执法力度，对注册会计师的应承担法律责任明确界定，以将其职业风险有效降低。

审计风险的出现会导致会计师事务所社会公信力受到影响，也不利于会计师事务所的发展。为了实现会计师事务所的良性发展，需要对审计风险的成因进行分析，采取对应的防控措施，将审计风险降到最低，带动审计工作的整体质量。

（本文作者单位：广东源瑞会计师事务所有限公司）