小微企业财务共享服务建立的动力机制及其构建模式研究

薛青梅 张文科 张原

【摘要】财务共享服务作为一种高效的财务管理模式， 融合了信息技术和大数据， 已经成为许多大型集团公司提高竞争优势、实现价值增值的重要手段。 這种经济效应是否可以通过财务代理公司的聚合作用应用到小微企业群体中？ 在分析小微企业运用财务共享驱动因素的基础上， 构建了以财务代理公司为中心、小微企业为主体的财务共享服务应用框架， 主要包括业财一体化平台、标准化作业平台、数据监管分析平台、管理决策平台， 对小微企业优化经营管理， 财务代理公司降低成本、改善服务质量均有重要意义。

【关键词】财务共享服务;财务代理公司;小微企业;平台

【中图分类号】 F275     【文献标识码】A      【文章编号】1004-0994（2020）19-0059-6

一、引言

近年来在“大众创业， 万众创新”的驱动下， 小微企业发展非常活跃， 成为增强经济发展活力的重要因素， 在增加就业、促进经济增长、科技创新与社会和谐稳定等方面发挥了重要作用。 同时， 小微企业也存在融资难、融资贵、竞争激烈、生存艰难等问题， 尤其是新冠肺炎疫情发生后， 一批本就步履维艰的小微企业宣告惨淡收场。 而财务管理是企业一切活动的基础， 是企业管理的核心之一， 对小微企业的生存发展具有重要意义。

1981年， 福特公司创建了第一家财务共享服务中心以后， 构建财务共享服务中心已经成为企业加强财务管理、提高竞争力、实现价值增值的重要手段。 通过对会计政策、核算流程、信息系统的整合， 财务共享将分散的、机械性重复的财务业务进行流程再造和标准化处理， 减少重复性工作， 提高了效率、降低了成本; 通过在各个运营环节中共享信息， 提升了集团层面流程的可视度， 有利于企业实施风险管理， 将长期发展战略与短期增长策略在不同部门间协调统一， 赢得了诸多大型集团企业的青睐。 我国财政部在《企业会计信息化工作规范》[1] 中指出， “分公司、子公司数量多、分布广的大型企业、企业集团应当探索利用信息技术促进会计工作的集中， 逐步建立财务共享服务中心。” 目前， 使用财务共享服务中心的企业大多为大型集团公司。 特许公认会计师公会（ACCA）发布的《2017中国财务共享服务调研报告》显示， 收入规模在500亿元以上的被调查企业， 有76.8%已经建立了财务共享服务中心， 而收入规模在100亿元以下的企业中仅有38.1%， 规模更小的企业其财务共享的使用率更是微乎其微。

财务共享服务在大型集团公司的积极效应能否在小微企业中实现？ 大型集团公司内部整合重塑， 小微企业之间能否“抱团取暖”以达到降低成本、提升效率的目的？ 本文提出了以财务代理公司为中心的小微企业财务共享服务构想， 旨在帮助小微企业规范财务处理， 提升管理质量。

二、研究综述

（一）财务共享服务的内涵

陈虎[2] 提出， 财务共享服务是通过一个或多个地点对人员、技术和流程的有效整合实现企业内部流程标准化和精简的手段， 能够降低成本、提高服务质量。 何瑛等[3] 认为， 财务共享服务是在流程再造理论基础上的进一步发展， 是企业财务运作和财务流程再造的制度安排。 李闻一等[4] 认为， 财务共享服务中心是依托于信息技术的发展， 以业务流程重塑为基础， 处理日常交易、出具各类报告， 从而使集团财务人员从繁重的日常核算工作转移至财务管理和决策支持工作中， 有低成本、高效率的特点。

（二）财务共享服务的实施方式

朱建明等[5] 提出， 基于联盟区块链的新型财务共享模式， 将整个财务共享系统分为业务模块、资金模块以及战略模块， 将子公司财务处和业务模块、资金模块纳入一个联盟链， 使层级操作扁平化， 利用智能合约实现重复操作自动执行， 节约了人力资本和运营成本。 吴旺延等[6] 提出了基于财务云的智能制造企业价值协同管理模式， 通过构建价值协同支撑平台实现企业与客户的信息整合、互动共享， 准确掌握客户的需求。 中兴通讯的财务共享服务建设主要包括支持公司战略决策的战略财务， 集中精力突破重大专项问题的专家团队， 推进战略决策落实的业务财务以及负责交易处理的共享服务四个方面[7] 。

（三）财务共享服务的实施成果

姚树俊等[8] 对56家实施了财务云共享企业的实证研究表明， 合理利用财务云共享服务平台， 充分发挥云共享对财务流程再造的引导效应， 有助于整合财务信息资源， 提升企业绩效水平。 许汉友等[9] 通过对财务共享服务中心的相对运营效率、规模效益等的研究， 发现我国集团公司财务共享服务的规模效益目前没有得到充分发挥， 实践中存在行业与时间差异， 许多财务共享服务中心的实施效率下降。 李闻一等[10] 通过对财务共享服务中心服务质量的问卷调查研究表明， 客户总体较为认同财务共享服务中心的工作质量， 但与客户的期待仍存在差距， 财务共享服务的质量依旧有较大提升空间。

目前， 对财务共享服务的内涵与实施效果的研究意见基本一致： 财务共享服务是适用于大型集团公司的财务管理创新手段， 帮助内部流程的标准化与精简化， 虽然实施过程中还存在一些问题， 但其在降低成本、提高效率和质量上的优势得到了一致认可。 本文研究的财务共享服务在已有的基础上进行了创新： 将财务共享服务的使用对象从大型集团企业、跨国公司转移至小微企业群体， 把财务共享服务的经济效益通过合理调整， 运用到以财务代理为中心的小微企业财务管理上， 以提高代理公司的工作效率， 提高小微企业的财务管理质量。

三、小微企业财务共享服务的内涵与驱动因素

（一）小微企业财务共享服务的内涵

小微企业财务共享服务基于传统财务共享优势， 借助云平台与大数据技术， 以财务代理公司为中心把众多小微企业聚合在一起， 发挥财务共享低成本、高效率的经济优势。 首先， 财务共享服务平台作为信息传输的载体， 其前端根据客户多样化业务设计个性化的自助服务客户PC端和移动端。 其次， 通过财务云实现多个外围客户数据的信息集成， 满足小微企业客户对财务管理流程灵活高效的需求。 然后， 财务共享服务平台资源池通过数据捕捉与信息挖掘技术将财务云中提取的结构化与非结构化数据转化为可延展、可视化的有效信息。 最后， 财务代理公司可以调用资源池中的信息， 为小微企业客户提供基础业务与增值服务， 满足财务代理公司对日常重复代理业务的集中标准化处理、高效高质地服务客户需求， 实现小微企业与财务代理公司的双赢。 具体如图1所示。

（二）小微企业财务共享服务的驱动因素

1. 小微企业传统代理记账模式存在的问题。 大多数小微企业由于企业结构简单、业务单一不设财务部门， 而是将日常财务工作委托给财务代理公司。 财务代理公司一般通过定期进行账务处理、纳税申报以及报表编制等方式提供服务， 这样的财务管理模式虽然在形式上符合相关法规要求， 但从小微企业的长期发展来看， 仍存在诸多问题。

（1）票据凭证等信息人工传递效率低且时间滞后严重。 在传统的代理记账模式中， 代理会计师和企业客户沟通业务、传递发票凭证、收集信息通常是通过人工， 需要经常来回奔波。 目前， 小微企业仍较多使用纸质发票， 发票在委托方与财务代理公司之间的人工交接、邮寄、会计师的整理粘贴、录入系统等工作都会给双方企业带来大量的成本如交通费、快递费、人工薪酬等， 甚至还会产生一系列机会成本如虚假票据、票据交接中的遗失、损坏等。 一个会计一般会负责多家企业， 与客户的信息沟通、凭证交接、信息录入等工作繁杂且机械， 效率较低， 最终导致人力、财力、物力的浪费。 并且由于是人工收集信息， 不能实时追踪委托方的业务， 造成工作时效性低、业务积压等问题。

（2）财务代理公司对小微企业的服务内容仅停留在基础业务层面。 由于并未强制小微企业对外披露财务数据， 财务代理公司通常对企业客户的财务管理工作局限于定期交接票据凭证以及代理记账、注册、报税等基础业务。 定期处理业务的方式虽然能够节约成本， 符合相关规定， 但不能从本质上帮助企业改善财务管理。 除此之外， 代理会计师未参与企业的经营管理过程， 只能通过票据、合同等载体判断企业的经营结果， 对经营过程中产生的物流、资金流、信息流未能实施全面地追踪与监管， 信息掌握不够充分， 从而难以为小微企业提供准确的信息预测与决策建议。

（3）小微企业财务管理分散， 增值服务需求未能得到满足。 小微企业自身规模小， 风险抵御能力较低。 分散的财务管理体系不仅难以为企业提供全面的管理信息， 使财务部门无法进行多维信息分析以支持业务决策， 还会造成资金管理混乱、预算管理困难等问题。 迫于经济下行压力， 近年来小微企业在市场上的生存举步维艰。 主要原因在于小微企业的企业管理能力不足、财务风险未能得到有效控制、融资困难等问题未能得到有效解决。 因此， 小微企业要立足市场取得长远的发展， 必须进一步优化内部财务管理， 加强风险预警与防控。 基础的记账、报税工作远不能满足小微企业改善经营管理的需求， 而需要结合行业发展与经营环境做出更加准确的市场预测， 充分利用政策利好进行融资管理， 充分分析经营管理流程并实施业务流程重塑， 得到成本控制与效率提升等相关的增值服务。 但目前， 对于小微企业迫切需要的预测、决策、成本控制等财务增值服务， 财务代理公司少有能提供的。

2. 财务共享服务的突出优势。

（1）财务共享在加强内部管理上优势显著。 中国财务共享服务中心高峰会（FSSC）于2019年发布的调查报告表明， 86.27%的被调查对象认为建立财务共享服务中心的首要价值是管理规范化与强化集团管控， 实际执行效果中最显著的是帮助企业管理规范统一， 强化总部管控能力。 在大数据和云计算背景下， 财务共享可以将服务置入云端， 并与企业战略、财务、业务有效融合， 为企业提供更相关、实时、准确的信息， 有助于企业优化管理决策。

（2）财务共享的业务流程整合特点提高了资源配置效率和工作效率。 财务共享通过对人员、流程和技术等核心要素进行整合， 将具有规模经济和范围经济属性的财务业务集中到共享服务中心进行处理， 加强了财务与业务的规范性。 李闻一等[10] 认为财务共享要实现企业价值创造， 跨流程集成、增加财务共享服务中心与业务部门之间的合作和交流是首要任务; 财务共享服务中心建立后， 客户普遍认为会计业务处理的正确率及可靠性得到较大提高， 同时规模经济及管控的增强使公司管理成本明显降低。

（3）财务共享有助于降低成本、提高企业价值。 朱建明等[5] 提出基于联盟区块链的财务共享模式， 可以利用委托权益证明（DPoS）共识机制共同维护一个账本， 将层级操作变为扁平化操作， 从而有效降低运营成本。 财务共享通过将业务流程重构， 将大批量常规性同质业务集中标准化处理， 把财务人员从繁琐的日常业务中解脱出来， 从而有更多的时间和精力处理紧急、突发事件， 大大降低了人员成本， 增加了财务工作的效率与准确度; 通过建立统一的管理核算平台， 优化组织结构、规范业务流程， 减少低增值作业， 降低集团运营成本， 提升经济效益; 通过对财务共享服务平台的持续建设和优化， 着力关注企业的价值创造能力和核心竞争力， 从而提升企业价值。

财务共享服务是将原来分散的、不规范的业务进行流程整合、集中规范化处理的过程。 国外已有成熟的案例， 将细分的业务外包给独立的、规模化处理的业务组织， 承包方可以集合更多的企业集中进行业务处理， 从而产生规模经济效应， 这种外包方式和小微企业委托财务代理公司非常相似。 小微企业虽然自身力量单薄， 但数量庞大， 如何将众多小微企业集聚起来， 利用财务共享的管理优势帮助其改善財务管理从而实现规模经济效益？ 下文基于财务共享服务已有的规模经济效益背景， 尝试将小微企业以财务代理公司为中心形成聚合效应， 构建小微企业财务共享服务模式， 将财务共享服务优势运用于小微企业。

四、以财务代理公司为中心的小微企业财务共享服务主要框架

以财务代理公司为中心的小微企业财务共享实施要按照“财务代理公司率先整体规划， 小微企业分别实施”的策略执行。 财务代理公司作为财务共享平台的中心， 应统筹好数据收集、信息汇总处理、报表编制、纳税申报、管理咨询等工作。 小微企业要向财务代理公司提出自身业务需求， 配合财务共享服务中心做好终端数据传输工作， 并尽可能地利用人工智能与自动化数据提取技术， 减少终端客户的数据传送工作量。 要实现以上功能， 财务共享服务平台的主体框架应包括业财一体化平台、标准化作业平台、数据监管分析平台、管理决策平台， 其中前两个平台主要完成财务代理公司的账务、税务等基础业务处理， 后两个平台主要完成管理咨询增值业务， 具体如图2所示。

（一）业财一体化平台

财务代理公司和企业客户之间比较分散的服务体系不仅会造成信息传递与处理的不及时， 还会导致财务代理公司无法为客户企业进行多维信息分析从而有效支持业务决策。 为解决此类问题， 财务代理公司可以利用财务云共享平台， 合理设置网络信息布局， 构建与企业客户全面对接的业财一体化平台。 利用云计算实现智能化数据收集， 高效整合财务数据， 确保业务、财务信息传递的及时性和数据的一致性。 合理利用财务云共享服务平台， 充分发挥云共享对财务流程再造的引导效应， 有助于整合财务信息资源， 提升企业绩效水平。 利用数据库和云计算技术把财务代理公司和各企业客户融入财务云平台， 企业客户可以利用影像系统、语音识别系统将合同、订单、发票等日常经营数据信息实时扫描上传至财务共享服务平台， 利用集成数据捕捉技术， 从发票、订单、财务单据中自动录入结构化或非结构化信息， 便于信息的检索和查找。 同时， 业务活动中产生的资金收付、物流动态也可以同步至财务共享云端， 打通财务代理公司和小微企业之间的信息壁垒， 实现票据流、物流、往来资金流等信息的实时传输和业务、财务的无缝对接。 会计人员只需要在财务共享服务中心利用服务器调取相关的数据信息， 做好集中账务处理等工作。

（二）标准化作业平台

在财务代理公司与委托方信息同步对接的业财一体化平台基础上， 利用系统重塑业务处理流程， 以会计业务为核心， 对同质业务进行集中化、标准化处理， 融合其他业务流程， 利用财务云平台的实时监控， 建立财务代理公司和小微企业之间的联动机制， 提升原始数据转化为有效信息的效率。 根据小微企业的业务内容， 主要设置往来对账、费用稽核、资产管理、收付管理、纳税申报、总账报表等常规性业务处理。 利用数据捕捉技术对业财一体化平台收集整理的语音、图像、视频等数据进行信息提取， 自动识别业务性质， 将同类业务集中至同一处理端口， 由会计师做标准化集中处理。 但不同于传统集团公司财务共享的统一核算模式， 各个小微企业作为相互独立的会计主体， 其财务数据通过标准化作业平台处理以后“殊途不同归”， 应分别输出到各自对应的企业主体资源池。 这就要求平台根据信息来源与会计主体设立多个信息传输通道， 账务处理结果通过会计主体的识别， 自动输出到各自的总账与报表系统中。

在传统的代理记账模式下， 每个企业客户都对应一个专门的会计师， 根据所代理的企业数量进行绩效考核。 但由于部分委托方企业业务量较多， 而部分委托方企业业务量偏少， 以同样的方法进行绩效考核显然有失公平。 为解决上述问题， 财务代理公司在财务共享服务平台上可以设置“抢单平台”， 将客户的每一条业务信息变成在线订单， 每一个会计师都能够在财务共享服务平台看到财务处理信息， 通过网上抢单功能来确保每一个財务信息都能通过作业平台得到及时准确的处理[5] 。 “抢单平台”能够细化反映业务的繁杂程度， 既有助于会计人员在接单时权衡自身的处理能力与时间， 又能将抢单数量与绩效考核、工作薪酬挂钩， 有效激发员工们的工作积极性。

（三）数据监管分析平台

传统的财务代理公司由于未能参与企业的经营， 并不能有效监督企业发生业务的合规性、真实性和成本效益。 数据监管分析平台设置预算管理中心、运营管理中心和融资管理中心， 通过对企业的资金流、物流、合同流等相关信息流的监管， 对企业经营的各个环节实施过程控制与风险预警。 预算管理中心根据历史数据与对未来市场预期进行滚动预算实施预算管理， 在企业运营过程中可以通过实时业务信息共享进行过程控制， 识别企业偏离预算的程度， 分析原因并找出优化路径。 运营管理中心通过日常业务数据的追踪， 分析企业运营成本， 识别哪一项费用还可以进一步控制， 哪一个产品的市场份额还可以进一步扩张等。 融资管理中心则根据企业的战略目标与运行状况， 充分利用宏观政策利好机会， 进行信用管理和融资规划， 从而选择合理的债务规模与资本结构等。 综合预算管理、运营分析、融资管理等数据， 建立小微企业的风险预警体系， 通过预测企业的盈亏临界点、最佳现金持有量、最优负债规模等指标范围， 确保企业财务状况一旦偏离安全状态， 系统就能够发出预警， 提醒企业及时调整。

（四）管理决策平台

传统的代理记账服务中， 记账、报税是主要业务， 财务代理公司对企业客户的管理咨询服务鲜有涉及。 如果财务代理公司能够开拓一项增值服务项目， 以收费形式提供决策相关的关键数据支持， 帮助企业在恰当的时间做出合理的决策， 将迎来财务代理公司和小微企业的双赢。 管理决策平台借助业财一体化平台的原始业务数据、数据分析平台的融资分析、运营分析、风险预警等功能， 以及基于大数据技术分析的企业生命周期特征、横向行业对比等方法， 结合企业内部财务状况、外部市场环境， 帮助财务代理公司为客户企业提供合理可靠的融资决策、产品决策、成本控制决策等数据支撑， 并提出可行的决策建议。 这样不仅能够帮助小微企业做出更加专业、科学的决策， 还能为财务代理公司增加一项具有竞争力的增值服务项目。 掌握的数据信息越充分， 决策判断就越准确， 经验与数据的长期积累， 将会形成一项不可模仿的核心竞争力。

五、小微企业财务共享服务模式构建的机遇与挑战

（一）小微企业的机遇

以财务代理公司为中心的小微企业财务共享服务不仅可以提高财务业务处理的质量， 还能帮助小微企业得到高效优质的管理咨询服务。 一方面， 通过业财一体化平台将业务数据自动同步到财务共享服务平台， 省去了与财务代理公司人工交接的过程， 账务处理更及时、更准确， 从而低成本、高效率地完成基础业务处理。 另一方面， 通过数据监管分析平台与管理决策平台的云计算与大数据分析， 实时获得企业融资决策、运营管理决策、财务危机预警等相关决策信息， 有助于企业在陷入危机之前就统筹规划， 在持续经营中降低成本费用， 在企业扩张中合理选择融资渠道与融资规模， 从而优化企业经营管理。

（二）财务代理公司的机遇

财务共享服务模式对财务代理公司的积极效应比小微企业更加显著。 一是， 业财一体化平台大大减少了会计师与企业客户人工交接业务资料的时间与精力耗费， 并能够实时追踪企业业务动态， 避免业务积压问题， 提高服务质量。 二是， 标准化作业平台将同质业务进行了集中化与标准化处理， 减少了机械重复的工作， 大大减轻了会计工作量， 降低了经营成本。 “抢单平台”的设置让会计的考核机制趋于公平、合理化， 有效激发了员工的工作积极性。 三是， 數据监管分析平台的构建让财务代理公司拥有一手的小微企业财务大数据， 通过广泛的数据支持与准确的分析给客户提供更加精准的决策支持数据。 四是， 管理决策平台输出的决策信息为财务代理公司创造了另一条获取收益的途径， 且随着财务代理公司提供的决策支持数据准确度、科学性的提高， 其核心竞争力愈加凸显， 并成为财务代理公司谋求长远发展的战略方向， 营业收入也随之增加。

（三）面临的挑战

小微企业财务共享服务模式为财务代理公司和企业客户带来方便的同时， 还对财务代理公司的员工素质、数据安全提出了新的挑战。 一方面， 目前很多财务代理公司的从业人员专业素质良莠不齐， 部分财务人员只会简单的基础性会计工作， 而数据监管与管理决策等增值业务要求会计人员具有较高的数据分析能力、管理决策能力、敏锐的财务洞察力， 对从业者要求较高。 另一方面， 财务共享服务平台方便了数据传输的同时， 也对财务代理公司数据存储与信息安全提出了更高的要求。 财务共享服务平台是建立在互联网技术基础上， 互联网的开放性与客户信息的机密性决定了公司的内部数据一旦泄露就会对财务代理公司和小微企业造成致命的打击。 因此， 财务代理公司在信息化建设中要加强信息安全建设。 总之， 应树立新的管理理念， 提高对员工的专业能力要求， 加强员工综合素质培养， 同时也要加强信息化管理， 对财务信息进行实时监控， 确保各项风险因素能够得到及时、妥善的处理。

六、总结

在“大智移云物”的发展驱动下， 财务共享服务中心融合了信息技术、云计算、大数据等多种现代技术， 成为大型集团公司整合信息、发挥资源优势、提升公司价值的重要手段。 小微企业虽然经营规模小， 经营风险抵御能力弱， 但数量庞大， 迫切需要优化财务管理模式， 立足市场谋求长远发展。 本文基于目前小微企业财务管理的现状与财务共享服务已有的显著优势， 借鉴集团公司财务共享服务中心的经验， 建立以财务代理公司为中心的小微企业财务共享服务模式， 从基础业务和增值业务双重目标出发， 构建以业财信息实时传递、在线数据共享为目的的业财一体化平台， 账务集中标准化处理、信息传输分渠道进行的标准化作业平台， 监管控制企业经营过程、财务预警的数据监管分析平台， 以及融合内外部信息优化决策的管理决策平台。 以财务代理公司为中心的小微企业财务共享服务模式的构建不仅有利于小微企业提高财务管理效率， 还为财务代理公司提升服务质量、增加多元化盈利渠道提供了借鉴。

【 主 要 参 考 文 献 】

[ 1 ]  财政部.关于印发《企业会计信息化工作规范》的通知.财会[2013]20号，2013-12-06.

[ 2 ]  陈虎.未来的“会计+”[ J].首席财务官，2017（19）：84 ～ 86.

[ 3 ]  何瑛，周访.我国企业集团实施财务共享服务的关键因素的实证研究[ J].会计研究，2013（10）：59 ～ 66+97.

[ 4 ]  李闻一，于文杰，李菊花.智能财务共享的选择、实现要素和路径[ J].会计之友，2019（8）：115 ～ 121.

[ 5 ]  朱建明，郝奕博，宋彪.基于区块链的财务共享模式及其效益分析[ J].经济问题，2019（10）：113 ～ 120.

[ 6 ]  吴旺延，荆玉蕾.基于财务云的智能制造企业价值协同机制研究[ J].西安财经学院学报，2019（5）：22 ～ 28.

[ 7 ]  徐晨阳，王满，沙秀娟等.财务共享、供应链管理与业财融合——中国会计学会管理会计专业委员会2017年度专题研讨会[ J].会计研究，2017（11）：93 ～ 95.

[ 8 ]  姚树俊，盛兆美，和征.基于云共享的财务流程再造对企业绩效影响研究[ J].西安财经学院学报，2019（5）：29 ～ 34.

[ 9 ]  许汉友，姜亚琳，徐香.基于DEA的我国集团公司财务共享服务实施效率研究[ J].审计与经济研究，2017（5）：74 ～ 84.

[10]   李闻一，朱媛媛，刘梅玲.财务共享服务中心服务质量研究[ J].会计研究，2017（4）：59 ～ 65+96.