促进小微企业创新发展的减税降费政策分析

刘丹 陈俊涛

[摘    要] 小微企业是社会和经济进步发展的重要基础。2019年施行的大规模减税降费政策对鼓励小微企业创新，促进民营经济发展起到重要作用。文章从探讨小微企业创新面临的困境入手，梳理小微企业相关的减税降费政策，分析目前财税政策存在的问题，提出改进建议，以鼓励小微企业进行创新投入，促进经济结构转型。

[关键词] 小微企业;创新;减税降费

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 15. 068

[中图分类号] F276.3;F812.42    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2020）15- 0160- 03

0      引    言

小微企业在我国企业总数中占有90%以上的比例，提供了大量就业岗位，是大众创业就业的主体，也是社会和经济进步发展的重要基础。每年全国超过60%的发明专利、70%以上的产品研发和技术创新是出自小微企业[1]。为鼓励小微企业创新发展，政府出台了多项减税政策。尤其2019年初，国务院决定施行更大规模的减税降费政策，下调单位城镇职工养老保险缴费比例。本轮大规模减税降费政策必将对鼓励小微企业创新，促进民营经济发展起到重要作用。因此，对有利于创新的小微企业减税降费政策进行探讨，对维护社会发展，促进经济结构转型具有重要意义。

1      小微企业创新面临的困境

截至2019年4月底，全国小微企业数量已达4 912万户。虽然小微企业数量众多，但是受制于自身生存发展的局限性，在市场经济中仍处于弱势地位。

首先，抵抗风险能力弱。与大中型企业相比，小微企业在市场占有、技术研发等方面处于劣势。特别在市场环境不景气的条件下，小微企业抵御外部风险能力有限，可能导致现金流紧张[2]。在创新的转型发展中缺乏有力的资本支持，不利于其进行研发投入，创新失败的可能性也更大。

其次，管理水平低。大部分小微企業采取低价格和低成本竞争策略在市场中运营，获取利润的能力较低，在企业文化培育、品牌管理等方面相对落后。科技型小微企业在小微企业总数中所占比例较低。

最后，融资困难。相对大中型企业而言，小微企业能够进行抵押担保的资产较少，信用状况差，从商业银行融资困难。出于生存需要，小微企业大多通过民间借贷的方式缓解资金压力，借贷成本比大中型企业更高[3]。

2      有利于小微企业创新发展的减税降费政策

2.1   相关减税政策主要内容

为缓解小微企业创新发展中遇到的各种问题，政府及时制定相关政策予以支持，减税降费作为其中一项重要举措，近年来不断推进。从2017年开始，“营改增”政策全面实施;2018年，下调增值税税率，延长科技型小微企业亏损结转弥补年限;2019年的减税降费政策，针对小微企业的税收减免共涉及八税两费，包括增值税、企业所得税、城建税等，具体见表1，主要内容是：增值税税率在2018年下调基础上进一步降低;对小微企业的企业所得税按应纳税所得额减免;对增值税小规模纳税人的其他税费在一定比例内减征，根据财税[2019]13号，由省、自治区、直辖市政府根据实际情况确定具体减征比例。

2.2   减税降费政策的影响

2.2.1   扩大小微企业覆盖范围

2019年以前，企业所得税法从三个方面界定小微企业：年应纳税所得额100万元以下、职工人数少于100人以及资产总额3000万元以下。本次减税降费政策，根据《国家税务总局公告2019年第2号》，规定同时满足年应纳税所得额300万元以下、职工人数少于300人、资产总额5 000万元以下三个条件即属于小微企业。这扩大了小微企业的覆盖范围，能使更多小微企业享受减税降费带来的税收优惠。

2.2.2   税率下调，企业利润增长

减税政策并非技术创新的内部动力，但却是有利于创新的重要外部条件之一。因为税负是企业的一项交易成本，下降幅度越大，企业利润增长的空间越大，有利于提高企业的持续经营能力和创新能力。比如，某小微企业资产2 000万元，员工50人，应纳税所得额为200万元，按照本次减税政策，企业所得税为100×25%×20%+100×50%×20%=15万元，而按2019年以前的政策计算出的企业所得税为200×50%×20%=20万元，所得税费用减少了5万元，利润则增加了5万元。由此可见，减税降费政策促进了企业资金的积累，有利于企业开展技术创新活动。

2.2.3   社保单位缴费比例降低，征收部门改变

本次减税降费政策，对职工基本养老保险的单位缴费比例下调为16%，同时，延长一年阶段性降低工伤和失业保险费率的政策，失业保险比例保持在1%，工伤保险费率下调20%。虽然降低了社保费用，但是征收单位由原来专门的社保部门改为税务部门，管理上更加规范。

3      当前财税政策局限

3.1   企业税负结构失衡

我国税收种类繁多，在目前税制结构中，增值税这项间接税成为税收收入主要来源，占税收收入总额的一半以上[4]。间接税具有累退性的特征，税负虽然能够在买方卖方中进行转嫁，但是当市场条件较差时，税负的转嫁能力也变弱。尤其对于小微企业，其盈利能力不强，税收负担更加沉重。

3.2   社保综合费率较高

学者研究指出，小微企业建立以后三至七年是企业衰退的高发期，高税费形成小微企業成长中的沉重负担[5]。社保费用从前期养老保险费率20%降到19%，本次又降了3%。虽然社保费用大幅降低，但是对于小微企业来讲，社保费用仍然占其用工成本的20%，约为东亚其他国家的两倍。社保缴费比例较高，提高了企业的人员任用成本，对小微企业创新投入形成制约。因此，对科技型小微企业的社保费用应当进一步降低。

3.3   税收优惠政策体系系统性较差

对小微企业实施的税收优惠政策一般都存在有效期限，比如本轮减税政策，就是从2019年至2021年，连续实施三年。本次减税政策的重点在于税负的减轻，但在激励小微企业技术创新、产业升级等方面都缺少具体的扶持政策。同时，针对小微企业的扶持政策由政府多个部门制定，各地税收优惠幅度也存在差异，这为税收优惠政策的实际执行带来了不便，使得政策的执行效果打了折扣。

4      建    议

4.1   对小微企业流转税实行税收优惠

马歇尔提出税负归宿理论，认为价格的变动幅度决定了税负转嫁的程度，而商品供给与需求弹性则决定价格的变动。从行业类型看，小微企业主要处于服务业、产品初级加工、资源开发等传统行业中。这些行业中产品的同质性显著，市场竞争激烈。小微企业产品的需求弹性较高，从而使得税负转嫁的能力降低，加重税收负担。

4.2   减轻小微企业融资压力

融资渠道的局限性限制小微企业创新投入，可以通过税收政策进行调节以减轻小微企业融资压力。比如，鼓励金融机构通过贷款支持小微企业科技创新投入，用于科技创新的贷款利息收入可以免征增值税;对与贷款相关的担保公司在税收政策上也可给予优惠，相关费用允许税前扣除，免征印花税等。

4.3   提高小微企业创新投入的税收优惠幅度

本次减税政策提高了小微企业应纳税所得额可以抵扣的比例，但是对于创新投入相关项目并无具体优惠。为鼓励小微企业进行研发投入，可以进一步扩大科技型小微企业税前扣除范围。比如，对科研准备资金允许税前扣除，减免科研人员培训费用等。对研发投入资金当年未抵免完的金额在以后年度允许连续结转，使小微企业研发开支都能够获得补偿。

4.4   降低小微企业的社保缴费负担

小微企业虽然提供了大量的就业岗位，但是在人员聘用、管理方面区别于大中型企业，员工任用灵活性较大，管理不规范。对小微企业应当实行更灵活的社保政策。政府在执行下调社保缴费比例政策时，对科技型小微企业用工可以考虑实行差别化的政策，减少小微企业税费负担。

4.5   降低小微企业纳税遵从成本

针对小微企业的税费种类众多，各地税收优惠政策在具体执行力度上也存在差异，缺乏统一性，提高了小微企业纳税遵从成本，加重了企业税收负担。应当对小微企业税收种类进行适当简化，降低纳税遵从成本。而且，我国对增值税、城市建设维护税和教育费附加等税费的征税依据是企业营业收入，忽略了营业成本，同时对核定征收的企业所得税，也以营业收入为计税依据，这加重了小微企业的税费负担。为鼓励小微企业创新投入，可以将应纳税所得额和利润总额作为统一的计税依据。

4.6   建立系统的税收政策体系

目前，税收优惠政策大多是在一段时期内有效，而政策的稳定性才有利于小微企业充分理解税收优惠的具体范围、适用条件等，对未来企业承担的税负也能够产生合理预期。因此，对鼓励创新的税收优惠政策应进行长期规划。这需要系统设计税收政策体系，并将短期政策与长期政策结合，以法律形式颁布长期政策，保证政策实施的稳定性，以促进小微企业科技创新发展。

5      小    结

总之，小微企业创新发展会对维护国家稳定、提升国家整体经济实力产生很大作用。减税降费政策有利于小微企业有效配置有限资源，增加创新研发投入。但是也应看到，要促进小微企业创新研发，还需要更加具体系统的长期税收政策支持，并在政府推动下建立市场参与运作的小微企业创新服务体系，降低小微企业融资压力，促进小微企业创新发展。

主要参考文献

[1]郭健，宋尚彬，刘晓彤. 中小民营企业减税的现实约束与路径选择[J].税务研究，2019（2）：21-25.

[2]于洪.创新型中小微企业的财税支持政策研究[J].税务研究，2015（5）：19-22.

[3]谷岱南，曾思佳，吉黎. 减税红利是否应享尽享——基于上海市科技型小微企业减税落实情况调研[J].地方财政研究，2019（3）：47-54.

[4]蒋震.关于近期减税降费政策的分析与思考[J].地方财政研究，2019（3）：29-33.

[5]陈小亮. 中国减税降费政策的效果评估与定位研判[J].财经问题研究，2018（9）：90-98.