公允价值在会计实务中的问题研究探析

王金惠 谢塬

摘 要：我国企业面临着不断变化着的经济环境，历史成本计量模式已不能完全满足相关性的要求，公允价值更具相关性和可参考性。本文从公允价值在金融工具和企业合并中的应用问题等方面来探析公允价值在会计实务中的应用问题。公允价值计量更具有相关性的优势，推广公允价值计量是必然趋势，本文对公允价值的推广进行相应的思考。

关键词：公允价值;损益;企业合并;会计实务

大量公司上市带动资本市场发展，资产贬值和实际未实现的损益均无法反应在报表上，公允价值计量模式被引入，随后在争议中被运用的更加纯熟，规则体系更加完善，使得会计计量的准确性、可靠性、时效性大大提高。

1 公允价值计量属性的特点

公允价值计量属性与历史成本计量属性相比具有以下特点：

1.1 相关性、时效性强

公允价值会计能够增强会计报表等会计信息的相关性，合理有效的呈现企业的财务状况，与历史成本计量不同之处在于公允价值在企业获得或转移一项资产或负债时采用的是现时的公允价值而不是账面历史价值，公允价值对于资产或负债的估值更加准确，切合实际情况，更精准地反映企业的经营成果和经营能力、偿债能力及相关风险。

1.2 使用具有一定难度，且存在一定的主观性

环境的复杂性导致市场环境不稳定，也是造成难以扩大公允价值计量模式应用范围的背景原因;公允价值会计对于经济市场的变动较敏感：重新估值对财务列报中的项目产生波动，公允价值计模式下多会产生企业性质改变和经济环境改变，这有悖于稳健发展的企业会计发展需求;公允价值会计对评估结果的准确性要求高，这就造成了评估机构的专业水平必须达标，在大多数情况下公允价值不能够被直接获取，需要专业人员根据当前的市场情况重新进行分析估算，估算过程依赖于会计人员对公允市场的判断，对评估机构和评估专业技术人员的要求也越来越高。除此之外，计量模式选择发生变更后，先前的报表审计方法和与之配套的程序便显得不合时宜，报表审计工作也面临更高的要求;公允价值会计所具备之可靠性降低。公允价值资料多难以获取，故而其中会有较多的主观随意性掺杂其中。

2 公允价值计量在应用中的问题

2.1 会计人员专业性水平问题使公允价值计量结果出现差异

会计信息的首要要求就是可靠性，而会计人员的专业水平直接决定了会计信息的质量，目前我国会计人员估值水平有待提高，应提高整体估值水平，加强公允价值计量的准确性、公允性，公允价值不确定性，所以提高会计人员专业素养及道德水准问题必不可少。

2.2 在投资性房地产应用方面存在的问题

1）公允价值的应用对投资性房地产的影响。一是对企业偿债能力的影响：企业偿债能力是用来衡量企业在一定时期归还到期本金和利息能力的指标，很大程度上反映着企业的财务状况和经营水平。对于基本都呈增长趋势的房地产行业来说，公允价值较历史成本更能确切反映房地产的现值，将大大提高企业的偿债能力，降低企业的资产负债率，对于预估未来收益起到了积极的影响作用。二是对企业营业能力的影响：公允价值计量下的投资性房地产对资产周转率影响细微，大体上不会对企业营业能力造成下降影响，只是会造成利润波动较大，扩大了企业把握盈余的空间。三是对企业盈利能力的影响：公允价值的变动并不会大幅影响销售净利率和净资产收益率，只是针对投资性房地产进行重新估算，对盈利能力几乎没有影响。

2）公允价值在投资性房地产中应用问题。企业确定公允价值的方法有三：市价法、类比项目法和技术评估法，这就造成了一定的实施困难。一是我国经济市场环境尚不能完全满足公允价值实施的需要，公允价值界定方法尚不明确，还处于刚被认可的推行阶段，国家支持的力度也不够，加上我国整体房地产市场的房价波动较大，难以有统一的标准应用在实际问题当中。二是运用公允价值计量这一新计量方式的成本较高，每年年报需要外聘专业的资产评估师来进行公允价值的准确估算，也要求财务人员具备更改的专业素养和独立的职业判断能力，一定程度增加了人力成本。三是公允价值计量结果与账面记载的历史成本金额相差较大，容易造成利润波动大，企业需要把控盈余利润，来确保企业稳健发展。

2.3 公允价值在企业合并中的应用问题

企业合并时的商誉的确认也至关重要，通常情况下，企业合并产生的商誉仅在获得控制权的单次合并业务中进行初始确认计量，被购买方可辨认净资产公允价值是指企业合并中取得的可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额，而非同一控制下的企业合并，合并成本大于企业合并中的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额被全额却认为合并产生的商誉，这样的处理方式使得大股东与少数股东同比例的股权价值不对等，也容易造成会计人员的舞弊、恶意操作现象。

3 解决公允价值在会计实务中的问题的建议

3.1 提高会计人员的专业技能及职业道德，减少估值误差

一是会计人员必须树立正确的“三观”，保证自身之廉洁自律——这源于会计行业所具备之特殊性，对会计人员进行职业道德警示教育，监督其在进行估值时秉承公正、合理、合法的准则来确定公允价值，将会计信息准确的披露在列报中，供决策相关者使用。二是不间断的对会计从业人员进行专业技能培训，提高会计人员对于会计处理的把握，确保会计人员熟练掌握会计准则，规范进行会计工作处理。只有这样才能提高公允价值的应用质量和效率，最终达到提高会计信息质量的目的。

3.2 解决公允价值在投資性房地产中应用问题的建议

1）是降低公允价值在投资性房地产中应用的限制门槛。国家应允许在一定条件下，当有真实的证据表明该企业不适合继续使用公允价值模式计量其投资性房地产时，应允许披露变更具体事由，回归成本模式计量。

2）允许不同目的下的持有投资性房地产根据需要选择不同的计量。不仅仅是要求企业统一使用一种计量模式，当持有目的是增值后转手该项投资性房地产，即采用公允价值计量模式，随时以公允价值转手，产生的变动损益计入所有者权益科目;当持有目的是出租，则两者计量方式结合使用，以成本计量为主，适当时候用公允价值调节账面价值。

3）是增强公允价值应用在投资性房地产中的可行性。年报时聘请专业的评估师，引导暂未实行公允价值计量的房地产企业了解、学习和应用公允价值计量模式。

4）是加强市场监督。建立健全的适宜公允价值发展的市场环境，稳定市场价格，尽量避免价格的大幅度波动。

3.3 解决公允价值在企业合并时的应用问题的建议

在确认商誉方面，商誉是不可分割的资产，属于共有资产。不能够只考虑可辨认净资产公允价值的部分，还应考虑不可辨认净资产的公允价值，在商誉确认完毕后，企业合并成功后的后续计量中，考虑资产带来的未来利益流入的可能性，灵活应用公允价值计量模式对商誉进行会计处理。由于商誉不具有具体的形态，参考体系也不具备一定的参考价值，故在计量过程中国家应加强市场监管，防止舞弊和恶意操作，蓄意压低或抬高资产价值的情况发生。

参考文献

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