政府会计制度对内部控制的影响与对策

王玉伟 李静 王钰童

摘 要：新政府会计制度的实施，对内部控制制度的建设产生了巨大的推动作用，拓宽了内部控制制度建设的外延，本文通过分析新政府会计制度对内部控制建设的影响以及目前高校内部控制度建设存在的问题，并提出了相应的解决对策，以期对高校内部控制建设的完善起到一定作用。

关键词：政府会计制度改革  内部控制  信息化

一、研究背景

2017年10月，财政部发布《关于印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的通知》，文件中指出，为了建立权责发生制政府综合财务报告体系，规范行政事业单位会计核算，提高会计信息质量，自2019年1月1日起，我国行政事业单位统一实行新的政府会计制度。在新政府会计制度中首次要求采用财务会计与预算会计平行记账模式，要求建立“以预算管理为主线、以资金管控为核心”的内部控制体系，实现对单位管理活动的全过程、全动态管理。高校作为行政事业单位中的重要组成部分，新政府会计制度的实施，将对学校原有各项管理活动的内部控制产生重大影响。

二、新政府会计制度对内部控制的影响

（一）有利于内部控制加强对学校资金活动的监督

新政府会计制度当中的财务会计采用“权责发生制”核算，学校可以对资金的活动采取全动态监督。例如，对于项目的资金核算，如果该项目的完成年度跨越了好几个会计期间，如果是采用传统预算会计的“收付实现制”核算，无法分次确认，无法科学准确的反映资金流的动态。学校的管理层可以及时监督每一笔资金的流入和流出，减少了违反财经法规的行为的出现，有利于内部控制加强对学校资金活动的监督。

（二）有利于内部控制加强对学校固定资产的管理

新政府会计制度对固定资产按照资产的年限标准进行计提折旧，资产负债表上的资产的净值能够较准确地反映资产的价值，便于学校管理层和相关政府部门对学校资产使用状况进行判断、管理与监督。原来的高校会计制度不对固定资产计提折旧，这就造成固定资产在账面价值上的虚高，学校管理层和相关政府部门无法准确地对学校固定资产进行判断、管理和监督。

（三）有利于内部控制信息化的发展

本次新政府会计制度改革，采用了预算会计和财务会计并行记账的模式，在传统会计科目的基础上，引入了新的会计科目，原有的会计科目和会计记账流程都已经不适应新政府会计制度的需要，因此，需要对原有财务软件进行升级，在对原有会计科目和会计流程进行梳理和修改的同时，也会对原有的内部控制制度进行修改和完善，有利于内部控制信息化的发展。

三、新政府会计改革背景下高校内部控制存在的问题

（一）高校内部控制建设的环境基础较为薄弱

目前，我们通过互联网和相关媒体的报到，在行政事业单位贪污腐败问题时有发生，很多单位没有严格按照内部控制建设流程来处理日常事务，人为因素时有发生，内部控制建设的环境基础较为薄弱，很多单位制定了内部控制相关制度，却没有真正实。

（二）高校内部控制建设缺少独立承担的主体部门

内部控制建设的重要性已有目共睹，财政部及地方政府相关部门不断出台加强内部控制建设的制度要求。目前，高校在内部控制建设的时候，一般首先由相关领导成立内部控制领导小组，然后以一个业务部门为主体，抽调其他部门业务人员组成内部控制建设小组来制定内部控制制度，缺少一个单独以内部控制建设与监督为业务的部门。内部控制制度的制定是基础，但是内部控制的执行、完善和监督才是重点。成立一个以内部控制建设和监督为业务的部门，当内部控制建设出现新的情况时，能够做到及时处理，也能够对内部控制的执行情况进行监督。

（三）高校内部控制建设信息化进程缓慢

各大高校纷纷投入大量资源进行信息化建设，但部分高校在建设的过程中出现了“缺乏统一规划，各自为政”的现象，各个部门都有自己的信息化软件，但是由不同的软件公司设计和维护，没有统一的信息接入端口，无法形成有机整体。各个部门信息化系统之间缺乏统一的信息端口，就容易产生信息传递盲点，内部控制制度就可能无法有效管理和监控，而且缺乏统一的信息端口，内部控制信息化系统无法全部衔接各个部门的信息化软件，导致高校内部控制建设信息化進程缓慢。

（四）缺少内部控制建设专业化队伍

内部控制制度的建设是一项系统性工程，涵盖了学校预算、收支管理、采购管理、资产管理、建设项目管理和合同管理等环节的内容，建设周期长、难度大。高校中财务部门、审计部门和资产采购与管理部门的人员往往熟悉各自领域的业务内容，对其他部门业务则不熟悉，缺少对内部控制制度进行系统性建设的专业化队伍。

四、新政府会计制度背景下完善内部控制建设的对策

（一）强化内部控制责任主体意识，注重顶层设计

《行政事业单位内部控制规范（试行）》中指出，“高等学校的内部控制建设，单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责”。内部控制建设是一项长期而复杂的工程，不可能毕其功于一役，只有学校领导真正从思想上重视，明确内部控制建设责任，才能保障内部控制制度顺利开展。只有学校领导牵头，注重顶层设计，全校一盘棋，将学校各个部室与系部的业务有机整合到一起，才能保障内部控制制度顺利执行。

（二）高校应该设立以内部控制建设为业务的职能部室

2019年10月，十九届四中全会在北京召开，会议发布的《中共中央关于坚持和完善中国特色社会主义制度、推进国家治理体系和治理能力现代化若干重大问题的决定》明确指出要把制度建设和治理能力建设摆在更加突出位置，推动各方面制度更加成熟更加定型，推进国家治理体系和治理能力现代化。

（三）加强高校各部门内部控制理念的宣传力度

内部控制制度的建设是学校每一名职工共同的责任。在日常的工作中，很多职工认为，内部控制建设是学校领导的事情，与我无关。或者，内部控制建设是财务处和审计处的工作，与我们部门无关。一项制度成功与否，关键看执行，内部控制制度也不例外。高校应加强各部门职工内部控制理念的宣传力度，改变部分职工认为的内部控制建设只与领导和部分职能部室有关的错误观念，树立“制度卫我，我卫制度”的理念。

（四）加强内部控制信息化的建设

各大高校均在建设智慧校园，信息化办公势不可挡，内部控制制度的建设需要跟上学校信息化的脚步。随着信息化的发展，内部控制制度的内涵得到了延伸，已经不仅仅是对制度的控制与监督，还要对信息化软件进行控制与监督，因此，内部控制信息化建设势在必行。高校需要以内部控制信息化系统为牵引，将学校各部室与系统的信息化系统衔接到一起，组成一个有机的整体，为学校制度建设和治理能力建起一道防火墙。

参考文献

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[2]程磊.深入政府会计改革 提高会计信息质量[J].中小企业管理与科技.2018（12）.

[3]盛小娇.高校实施政府会计改革与内控建设研究[J].会计研究，2019（11）.