解读新金融工具的变化和影响

肖笑

关键词：新金融工具  金融资产  变化

早期金融资产的分类主观性强，会计信息无法进行可比性，增加了人为可操性，新准则出台后，考虑到货币时间价值产生的合同现金流，由原来的四分类变为以业务模式和合同现金流产生的三分类。精简分类后更具客观性，也杜绝了操纵利润的行为，从会计理念的转变到会计科目及计量都产生了更为深远的影响。

一、从金融工具的分类进行分析

甲      股票       乙

（权益工具）          （金融资产）

对于甲发行方来说，发行的股票是股本、资本公积、所有者权益，到期支付股利的义务，在金融工具专业角度命名为权益工具;换个角度对于乙购买方来说购入股票是金融资产，按期收股利的权利，还可以参与一定的表决权。

A        债券        B

（金融负债）            （金融资产）

对于A发行方来说，发行的债券到期有还本利和的义务，在金融工具专业角度命名为金融负债，换个角度对于B购入方来说购入债券是金融资产，到期时有收本利和的权利。

基于上述分析看出一个问题有两个方面，所有者权益对应的是资产，负债对应的也是资产，由此看出资产包括负债与所有者权益之和，站在不同的角度、不同的会计主体立场上，会有截然不同的会计专业称谓，从中对会计主体有了更深刻的认识与感悟。追溯源头进行分析，越是基础的知识越有奠基性，这是西方理论的特点，基于西方人的思维习惯，对所有的问题都要进行分类、归纳、总结。对基础的会计等式进一步细化，金融资产与金融负债分别是资产与负债的小分类，都是基于合同产生的权利与义务，于是引申出金融资产是金融负债与权益工具之和，金融工具就是三者的统称。

表1

二、从金融资产的个性与共性进行分析

（一）金融资产的个性

金融资产有自己的个性，一是基于合同产生的权利，二是将来产生经济利益的流入是现金，三是不依赖任何实务资产就会产生经济利益的流入。不同的资产给企业带来经济利益流入的方式或经济利益流入的形式不同，以此和其它资产进行区分。

（1）无形资产必须依附于生产设备才能产生经济利益的流入。

（2）存货中的低值易耗品预期以出售为目的，带来经济利益流入的方式可能是现金，在非货币性交易中，通过交换带来的经济利益可能是其它物品。

（3）固定資产通过使用给企业带来经济利益流入，期末计量可收回金额时，通过可变现净值为基础计量，以这种方式给企业带来经济利益的流入。

（4）长期股权投资在我国是单独分类，属于金融资产的一个大范畴，能够产生重大影响，引起由量变到质变，计量方式与普通金融资产完全不同，未来给企业带来的经济利益流入并不全部表示为现金，企业市值上调，净利润增加，长期股权投资也随之水涨船高，但并未取得现金。

由上看出金融资产的个性是辨认区分与其它资产的标志，从资产中识别金融资产。资产的核心实质就是给企业预期带来经济利益的表现形式及方式，根据核心分别命名，名字只是形式，关键要看实质。会计科目并不是经济业务在会计上专业的名称，更像是绰号，绰号更能体现具体的含义。

（二）金融资产的共性

个性之后是共性，共性是从复杂纷乱的经济业务中辨别金融资产与金融负债及权益工具。金融资产也是资产，它具有资产的共性，都是经济利益先流出后流入。

三、金融资产的分类标准

（一）债权投资分类

业务模式是金融资产本身特性决定的，如本身的特性是价格的波动非常剧烈，业务模式自然而然是以出售为主，不是主观决定的，而是客观模式的主观反馈。新金融准则最大的特点是摒弃了主观的意图，按客观标准把做出的经济业务更加贴近于实际发生的金融工具的相关业务。按照业务模式与合同现金流的不同，将金融资产分为表1三类：

（二）股权投资分类

股权投资中有两类金融资产中都涉及到股票投资，各有其特点：

（1）在证券市场购入股票，如果是以出售为目的，且有客观证据表明短期给企业带来经济利益的流入，构成交易性金融资产，它以公允价值计量且其变动计入当期损益。

（2）会计准则变化后新的会计科目应运而生，以公允价值计量且其变动计入其它综合收益的金融资产分为了两类：一类是主流的债权投资，会计科目为其他债权投资;另一类是支流的股权投资，会计科目为其他权益工具投资。在我国购入对方的股票，拥有表决权，其他权益工具投资与长期股权投资有一定的关系，要想成为长期股权投资，至少派一代表进驻董事会，但其不符合就无法成为长期股权投资。该科目也不愿认定为交易性金融资产，因为交易性金融资产公允价值的增加或减少都会计入到公允价值变动损益，公允价值上涨对购买方企业有利，利润表上会增加利润和业绩，但公允价值下跌公允价值变动损益减少，会减少企业的利润和业绩，对于上市公司来说必须通过利润表来展示整个企业的业绩，吸引股民购买，如果购买的股票是战略性投资，将来可能会赚取利润，但通常在很长一段时间内不会上涨，企业股票公允价值一路下跌，随即利润就变少，如果作为交易性金融资产公允价值将一直下跌，利润表长期亏损会影响到上市公司投资方的损益，为了给这予这些企业优惠，将其人为指定为其他权益工具投资，减少的公允价值计量且其变动计入其它综合收益列在资产负债表所有者权益中，不反映在“利润表”中，但是如果股票在后期出现上涨也不得计入当期损益，这样就规避了在交易性金融资产中产生的不利因素，也不会影响企业的损失。

新准则的出台在会计处理和计量上与国际接轨，更贴近西方人的思想理念，在概念论述及分类上有了质的改变。

参考文献

[1]吴茜.新金融工具准则实施对保险公司的影响分析[J].财务与会计，2017，14.

[2]龙媛.新金融工具准则对金融资产分类计量的影响探讨[J].财会学习.