帆船模型让你对财税管理一目了然

文／陈广慧 李 熹

帆船财税策略模型减少传统模型指标，促进财税合规化，降低风险，提高竞争力。

企业财税模型，是现代企业制定发展规划和进行投资决策的重要工具。在分析企业经济活动给管理者提供决策建议方面发挥着不可忽视的作用。但传统财务模型在描绘新形势下成品油零售企业的现状上，存在一些缺点和不足。

帆船财税策略模型是基于新形势下的财税风险，形象地构建的加油站行业管理思维模型，减少了传统财税模型复杂指标，用生活化的概念描述生涩的专业名词，让管理者一目了然，从而促进财税活动合规化，降低企业财税风险，提高企业竞争力。

+□传统模型思路及不足

传统的财务模型是将企业的各种信息按照价值创造的主线进行分类、整理和链接，以完成对企业财务绩效的分析、预测和评估等功能。由此可见，传统财务模型更倾向于对企业数据进行定性和定量分析，进而进行价值判断，在实际应用领域往往存在不足。

首先，在思路设计上缺乏风险导向。

对于成品油零售企业而言，价值判断固然是企业发展战略的重要部分，但随着企业的运营和发展，来自财税方面的风险同样已经成为企业的重要乃至核心问题，传统财务模型从构建思路上就欠缺风险预警和应对模块。因此，在实际的企业应用中稍显力不从心。

其次，会计财报具有主观性。

传统企业财务模型数据主要由资产负债表、利润表、现金流量表三张财务报表组成。这三张表相互联系、互相影响，通过对模型参数的调整，实现对现金流和估值的分析。

以报表为核心，必然会对财务报表的可靠性提出要求。事实上，绝大部分的财务模型都是建立在财务报表真实的基础上。但在现实生活中，成品油零售企业由于会计核算水平、经营管理水平不足，对会计财务报表的质量要求不高，很难完全客观反映真实的经济活动。

再次，数据来源具有局限性。

以财务报表为核心的数据来源，固然可以对企业的各种运营状况进行研究，但具有较大的局限性。如，成品油零售企业由于没有来自税务系统的数据，因此传统财务模型很难分析出成品油发票系统和实际库存的数据差异、纳税信用登记对成品油零售企业经营的影响等税务风险。

最后，指标计算具有繁杂性。

传统的企业财务模型在搜集财务数据的基础上建立了多个指标，即使业界以简洁著称的杜邦分析模型，虽然以净资产收益率为核心，但仍然包含了盈利性、流动性、安全性指标等几十个财务指标，对于成品油零售企业财务而言，学习成本较高；对于非财务管理者而言，更是晦涩难懂。

+□帆船财税模型优势及意义

首先，帆船财税模型以管理者为目标群体，不止针对于加油站零售企业的财税人员，而且面向更广大管理层甚至投资者。其第一次以财税为根基，重新思考企业的风险和价值导向，首次将虚拟的财税模型拟物化。简单的帆船设计，就是要使管理者更容易亲近，产生针对实物性质本身的联想，从而使管理者即使不懂财税知识，也可以比较容易的做出决策选择和价值判断。

其次，帆船财税模型创新性地以用途为展开维度，解决了传统财税模型以枯燥的会计报表和预警指标为维度的问题，将企业财税机能划分为风帆机能、船舱机能、船壳机能。其中，风帆机能是前瞻线、船舱机能是发展线、船壳机能是生命线。以用途为维度，不仅使财税人员更有针对性，而且让非财税管理人员明晰财税的价值。

再次，帆船财税模型以风险为价值导向。企业的风险大小与自身的规模关系不大，关键在于业务处理的性质。 小船行走在大海中，随时都有意料之外的大风或暗礁，帆船财税模型创新性地以风险为导向，通过不同机能模块的划分彰显企业面临的风险，如船壳机能是指包括虚开发票风险等在内的重大安全风险。当遇到此类风险时，企业不仅面临高额的经济损失，如果处理不当的话，甚至可能有法律风险。

最后，帆船财税模型以定制为构建基础。帆船财税模型建模之初，就以成品油零售企业为目标，专门针对成品油零售企业行业特点定制，加入了加油卡的多种财税处理，消费税异常凭证应对等行业特有的疑难情形，不用担心适用性问题。

+□直挂云帆济沧海

风云变幻多沧桑

企业经营管理，不可闭门造车，需要时刻提高敏感，洞悉机会，察觉风险。帆船航行在茫茫大海上，主要的动力来源是风。风不仅能驱动帆船行驶到彼岸，狂风暴雨也能让帆船掀翻沉没。大海风云变幻，顷刻逆转，因此航行必须了解天气，认识风向，才能趋利避害。

其一，税种改革进入深水区。A加油站由于2019年第四季度没有采用过渡时期申报办法，导致个人所得税申报出现预警，引发税务检查。检查发现，个人所得税和企业所得税工资薪金比对不符，导致补缴税款72万余元，这就是一个典型的因小失大的案例。如果提前洞悉新法条的落地，就可以避免此类问题发生。

建立现代财税制度是我国全面走向现代化的重要保证。新时期，我国财税体制的顶层设计蓝图逐步浮出水面，对成品油行业也将产生深远影响：深化税收制度改革，完善地方税体系，逐步提供直接税比重，推进增值税改革，适当简化税率，调整消费税征收范围、环节、税率，逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制，加快房地产税立法并适时推进改革，推动环境保护费改税，加强对税收优惠特别是区域税收优惠政策的规范管理，落实税收法定原则。

近年来，随着经济进一步发展、改革进一步深入、国际形势进一步变化，财税体制改革日益走入深水区。明晰国家顶层设计和税种改革的目标计划，对企业发展战略制定至关重要。

其二，税收信息化系统大数据监管。随着全社会生产、商业、行政全方位数字化、信息化、智能化的加速推进，中国的税收管理无论从工具到系统，近年来都取得了质的飞跃，今天有金税三期，未来还会有四期、五期；今天有移动支付、电子发票，未来还会有电子货币、区块链钱包，财税施政的全面大数据智能化势不可挡。

2020年初，B加油站通过网络购买了一批汽车用品共10万元作为促销赠品，取得了增值税专用发票并用于抵扣，引发了税收信息化系统大数据预警。

税务检查发现，增值税专用发票企业与购买店铺名称不符，增值税需要做进项税转出，同时企业所得税成本不能列支。这就是税收信息化之后大数据威力的体现。因此，企业在购买时应尽量选择官方直营渠道，同时需仔细核对企业店铺信息。

以税收信息化系统的金税三期系统为例，它是我国当前税收管理信息系统工程的总称，不仅是对财税数据的单纯记录，而且可以利用大数据勾勒企业画像。以深圳市税务局为例，税务人员利用人工智能搭建了AI风控平台，结合税务登记数据、个人征信数据等多维度数据，利用机器学习的算法进行建模，为企业画像，根据画像结果精准识别税收风险，风险识别命中率高达90%。

可以利用税收编码追踪发票链条，为加快税收现代化建设，方便纳税人便捷、规范开具增值税发票，有利于税务机关加强增值税征收管理。

国家税务总局编写了《商品和服务税收分类与编码》。利用税收分类编码和税收信息化系统，税务部门可以监控整个发票的流向链条，从而极大地打击了石化行业变名发票的现象。

国地税合并后，风险管理局、税收经济分析部门、大企业税收服务与管理部门，与其他部门已形成专业分工和优势互补的税收数据应用处理联动机制，可以对税收数据在全国层面进行智能化加工处理。

风从哪里来？

风是有方向的，风吹来的方向就是风向，风向对舰艇航行影响非常大。因此，判断风向是航行的基础和前提。

测定风向有很多种方法，如古人最早使用的测风工具是一种候风旗，称为旒，其实就是有飘带的旗子。这种最原始的测风仪虽然简单但方便实用，现代海军帽佩飘带就是受到候风旗的启发，方便观测海风。

企业利用风帆机能可以判断出政策趋势，从而给出提前发展规划和预警。如，国务院印发了《关于印发实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案的通知》。其中，明确指出部分在生产（进口）环节征收的现行消费税品目逐步后移至批发或零售环节征收。

消费税后移是典型的风帆机能，关系到整个行业的发展走向。从文件可以看出，消费税后移是明确的、逐步的，先对高档手表、贵重首饰和珠宝玉石等条件成熟的品目实施改革，再结合消费税立法对其他具备条件的品目实施改革试点。

消费税后移的实施落地，必然促使国家加强对成品油零售企业的税收监管，进而对财税核算提出更高的要求。参考发达国家成品油全产业链监控体系可以看到，中国建立以数量为核心的消费税监管体系已势在必行。以此理解，目前山东正在推广的成品油实时采集系统有其历史必然性。

消费税后移也会对加油站财税核算提出更高要求。在全产业链监控体系建立后，成品油零售企业，尤其是民营加油站采用的原始记账方法和简单的代理记账方式已不能满足需求。因此，在判断风向转变后，加强财务制度建设就成为企业的必然选择。

不能控制风向，但可以调整船帆

风向不是人为可以控制的，而且时有变化，不仅有顺风、斜风，更有逆风乃至风暴。随着人类对自然规律认识的发展和巧妙运用，不仅可以利用顺风、侧斜风，更能够八面来风都可以利用。船驶八面风，无论风向东南西北，善操纵者总能为己所用。

近年来，我国减税降费力度不断加大。今年，由于新冠肺炎疫情影响，国家确定新增减税降费2.5万亿元，规模更是达到了史无前例的高度。

成品油零售企业要利用减税降费难得的窗口期，一方面要规范财税水平，降低财税风险，如小规模纳税人免征额提高后，应税项目应尽量取得税前扣除凭证，另一方面促进了业务的规范化，也降低了企业所得税的风险。

同时，更要利用税收优惠，规划发展航线。比如，C加油站购买了一台价值10万元的全自动洗车机，取得增值税专用发票并进行了抵扣，企业根据会计准则按照5年计提折旧。

实际上，由于税务总局有固定资产加速折旧政策，企业在购进单位价值不超500万元的固定资产时可以一次性扣除，当年度就可多扣除费用8万元。

+□优化船舱提升载荷

船舱的装载能力是帆船级别的重要指标。如何尽可能地扩展船舱空间，装下品种繁多、规格各异的货物，就和成品油企业的税收筹划一样，无异于戴着镣铐跳舞。

穿着镣铐跳舞

税务筹划，是指在税法规定的范围内，通过对采购、销售、投资等活动的事先筹划和安排。随着我国社会主义市场经济深入发展，现代的公司制度和正规财税体系的形成，财税筹划愈加重要。

从石化行业来看，成品油供大于求基本态势形成，民营加油站竞争越演越烈，大多数成品油零售企业加大了市场营销力度，规划和调整了营销策略，而大部分管理者对财税筹划并不重视。在市场营销手段愈加多样化的情况下，财税筹划几近空白。事实上，相较于市场营销对销售业绩的增长，财税筹划同样可以达到节省不必要开支甚至合理避税的效果，对企业竞争力增长显著。

阻碍成品油零售行业财税筹划效果的另一因素是核算水平难以达到。现代财税核算绝不仅仅是单纯进销记账，合同条款设计、发票索取方式、营销财税处理、组织架构安排等对公司影响巨大。目前，大部分民营站仅仅被动应对花样繁多的市场营销手段已经力不从心，更遑论主动筹划，彰显自我价值。

战略筹划

D加油站是一座连锁油站，各站之间独立核算，各站之间调配成品油业务频繁，一是增值税业务产生了发票及核算等大量业务，二是企业所得税关联交易风险极易引发税务局关注。因此，企业根据《成品油零售加油站增值税征收管理办法》，采取统一配送成品油方式，构建非独立核算，选择非独立核算争取汇总纳税，节约增值税的同时也避免了企业所得税关联交易风险。

调整船舱配置不仅可以妥善选择纳税策略，而且可以通过合理选择企业类型来实现。比如，目前小规模纳税人税收优惠较大，虽然加油站应一律按照《国家税务总局关于加油站一律按照增值税一般纳税人征税的通知》（国税函〔2001〕882号）认定为增值税一般纳税人，但一方面加油站可尽量选择从小规模纳税人购进非油业务产品降低成本，另一方面可以将诸如洗车等非油业务分拆为小规模纳税人享受税收优惠。

经营节税

在营销手段的财税选择上，目前，成品油零售企业市场营销手段繁多，如满减、打折、买赠、满额赠、抽奖、充值送积分等。不同的促销手段对应着不同的财税处理方式，如处理不好则有税务风险。作为财务人员，一定要提前和管理人员沟通协调，从税收角度提出自己的建议，管理人员结合税收和市场角度做出综合的选择。

E加油站为了促销业务，经常推出多种营销活动，比如凡是消费满200元都给予额外的抽奖机会，抽中一、二、三等奖分别给予不同价值的礼品。

最近，税务稽察部门在对该油站进行税务检查时，对该油站未扣缴个人所得税的行为补缴个人所得税，并处以未扣缴税款一倍的罚款。油站财务人员对此不解，看到税务机关提供的税收政策时，才恍然大悟。

但如果E加油站为了规避个人所得税风险，选择积分兑换礼品，则可以按照《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税〔2011〕50号）规定，企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品不征收个人所得税。

+□加固船壳确保安全

船壳底部结构是整个船体的安全基础，船体结构的强度决定了旅途的安全。加固船壳结构不仅要从设计上考虑周全，施工上成熟可靠，而且要在风暴来临甚至帆船漏水的关键时刻，学会紧急抢险。

传统薄弱船底遇上时代风浪

虚开发票愈演愈烈。由于税收信息化大数据系统的上线，普通企业税收遵从度上升，但暴力虚开仍屡见不鲜。虚开发票呈现集团化、规模化、专业化趋势，如深圳“海啸1号”特大虚开增值税发票案，共查处企业658户，涉案虚开金额超过500亿元，抓获64名犯罪嫌疑人。近日，山东警方又打掉两个虚开增值税发票的犯罪团伙，购买及虚开发票涉及全国30多个省区市的众多企业。两起案件涉案价值超过300亿元，追赃发票铺满了整个体育馆。

异常凭证暴雷不断。国家税务总局公告2016年第76号公告后，异常凭证就有愈演愈烈之势。国家税务总局公告2019年第38号出台后，再次扩大了异常凭证的范围，导致异常凭证难以防范。

如F加油站1月取得两张增值税专用发票11万元用于抵扣，税务机关2月通知企业这两张发票为异常凭证，需要做进项税转出。联系后发现，加油站上游供应商经营无问题并未走逃，但上游供应商的进项发票超过了5万元，并且有70%以上被列为异常凭证，因而上游供应商对外开具的发票都被列为异常凭证。此类情况的出现让异常凭证的范围急剧扩大。

系统严防纰漏 打造厚实船壳

梳理供应商体系。以发票为核心梳理供应商体系，优先选择生产厂家及炼厂的销售公司，尽量选择规模大、纳税信用高的供应商，谨慎选择平台新办企业、辅导期企业，避免选择纳税信用低、有司法纠纷的企业。

健全合同条款设计。《中华人民共和国合同法》以及最近通过的《中华人民共和国民法典》强调了合同在民事经济活动中的重要作用，通过合同条款维护自身合法权益，明确付款方式和按规定提供发票的义务，明确规定提供发票的时间、类型，明确不提供发票或提供不合规发票的违约责任。

坚守五流一致。财税界关于业务真实性的判断经历了三流四流五流的转变，国税发〔1995〕192号文件，其中有一项条款：“纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”此时强调的三流一致是指业务发生过程中要保持资金流、货物流（服务流）、发票流一致。

随着合同在民事经济活动中地位的不断提高，判断真实性的标准逐步演化为四流一致，是指业务发生过程中要保持合同流、资金流、货物流（服务流）、发票流一致。

营改增后增值税发生重大变革，不仅强调合同的作用，也开始注重业务发生中各种信息的载体如发货单据、入库单据等原始凭证的效力，因而发展为五流合一：货物流（服务流）、资金流、信息流、合同流和发票流。

不论是三流合一还是四流合一乃至五流合一，都强调业务发生和发票信息的真实性比对，因此成品油零售企业不仅要注重规范业务，也要注意原始证据的保存。

活用法律法规 学会应急抢修

在前期做好工作的基础上，如遇到突发风险，一定要活用法律法规学会应急抢修。

G加油站1月取得一张增值税专用发票10万元并认证抵扣，税务局和公安局2月通知加油站此发票为虚开发票并且此案件已经立案，G加油站不仅面临经济损失，同时还面临着法律风险，G加油站财务及时准备了合同、申报表、完税凭证、资金往来、入库往来等信息提交两部门，同时援引国税发[2000]187号文，及时化解了法律风险，同时将经济风险降到了最低。

H加油站1月取得了一张增值税专用发票并用于抵扣，税务局在3月通知加油站此发票为异常凭证，须做进项税转出并补缴税款，H加油站由于平时纳税信用等级良好，属于纳税信用A级企业，因此可以暂不转出，主动向主管税务机关提出核实申请，核实无误后依然可以进行认证抵扣，企业合理利用38号公告，避免了突发增值税税款的损失。

新形势下油站行业的业务形式更加复杂，行业竞争愈发激烈。与此同时，油站企业的财税风险日益凸显，财务战略的价值也日趋重要。

帆船财税策略模型，能够助力油站企业的管理者，尤其是非财务背景的管理者快速、精准、形象地理解各项财税功能以及相应的企业价值。

基于这样的理解，管理层可以以较低的学习成本来提升企业管理的维度，在常规的管理中增加一项极其重要的“财务视角”。

帆船财税策略模型，将复杂的指标拟物化，深入浅出地描绘出财税风险及应对措施，结合了会计的科学核算和财务的科学决策。企业管理者借助模型不仅面向过去，更着眼当下甚至预测未来，让管理者更精准地做出决策选择和价值判断。