基于企业内部控制的财务报表审计问题探索

李晓云

摘 要：随着全球经济一体化时代的来临，我国企业间的竞争日趋激烈，财务管理成为企业是否能在激烈的市场环境中稳住地位的重要工作内容。当前我国企业内部管理制度建设越来越完善，企业内部控制视角下，对企业财务报表的审计工作所面临的问题也倍受重视。企业生产经营过程中产生的主要财务信息都是通过财务报表的形式体现，因此企业财务管理流程效率的高低很大程度上取决于财务报表的编制是否准确。将内部控制与财务报表审计相结合，不仅可以将审计效率提升，也可以进一步优化财务管理水平。

关键词：内部控制  财务报表  审计  探索

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2020）09（b）--02

日趋激烈的市场竞争给企业带来了越来越高的财务风险，越来越多的企业选择对内部控制流程进行优化和建设，内部控制对企业财务报表审计工作的影响非常大，不仅贯穿于整个审计工作流程，在对审计方法的选择和后期流程的梳理上都有一定的影响。内部控制的过程实际上就是对企业内部管理环境进行优化、调整、控制的过程，在保证企业资产安全的基础上，进一步提升企业各项经营管理活动的效率，促进企业实现有效地经营管理目标。内部控制与财务报表审计之间有着很深的联系，内部控制环节中所涉及的各项生产经营活动、采购销售活动等都和企业财务报表的财务过程有着非常紧密的联系，财务报表的审计过程也会对内部控制各环节进行分析。内部控制与财务审计的结合，保证了企业财务报表的真实性，企业财务管理水平得到了很大提升，应对风险的能力也在逐步上升。

1 基于内部控制的企业财务报表审计的相关理论分析

1.1 对审计工作的关键性作用

内部控制对企业财务报表审计工作的影响非常大，在审计工作中起着关键性的作用，主要有三点：第一，内部控制管理下，企业财务报表审计工作的效率得到了有效提升。根据我国对审计工作方面法律法规的规定，审计人员对企业提供的相关财务数据进行真实性、合理性检查，最后出具审计报告，该审计报告的性质是说服性的而非结论性的，审计工作职能给审计结果使用者提供合理保证意见，而不是绝对意见，这样的报告性质下，更加强了审计工作的严谨性，突出了财务报表的真实性。第二，降低审计风险。内部控制管理和财务报表审计一直都是相辅相成的结果，只有二者有效结合，企业才能获得更加有效的审计结果和内控管理，通过审计，可以有效地分析出企业内部控制管理流程中存在的缺陷，并根据对应的时间对该问题进行协调，降低了企业审计风险。第三，内部控制可以有效提升财务报表审计的质量。审计人员在进行财务报表审计过程中，会对企业的整体经营风险进行适当的评估，根据风险评估结果设计审计流程，进一步保证了审计工作的有效性，也更加容易发现内部控制管理过程中存在的缺陷性流程，并进行针对性地改进，提高整体审计质量。

1.2 对审计方法的关键性要求

内部控制的重要性对财务报表审计提出了更高的要求，特别是在审计方法上，要考虑其他的关键性要求，审计方法主要有阅法、核对法、调节法。需要特殊关注的关键性要求主要有以下三个方面：第一，审计方法的选择。不同的内部控制流程所呈现出的审计流程也肯定存在着差异，企业在进行审计方法的选择时，必须了解内部控制建设与流程，选择最适合企业财务分析的审计方法。第二，审计步骤的调整。一套完整的审计流程中所包含的审计步骤非常多，除了一些既定的不能更改的步骤之外，其他的步骤是否可以省略也是企业审计工作需要进一步思考的问题，有利于提升企业的审计效率，优化内部控制流程建设。第三，审计工作的复核。不同的审计方法得出的审计报告结果可能产生不同，因为不同的审计方法中考虑的侧重面也是有所不同的，可能一个细小流程中的环节都可能造成审计报告结果的误差。减少误差的方法就是对最后的审计结果进行复核，可以有效降低企业财务报表的审计风险，增强审计结果的可靠性和可信度，内部控制对财务报表审计方法提出了更高的要求，也是非常关键性的要求，可以有效提升企业财务管理效率，加强内部控制与审计方法之间的配合。

1.3 对审计流程的特殊性要求

财务报表审计流程的确定是审计工作开展的重要步骤，每个阶段的工作都能影响最后结果的准确性和可信赖度。在常规审计流程之外，内部控制还对审计流程提出了更加特殊的要求，不仅可以加强审计流程的实施效率，还能对审计工作进行不断的优化，主要从以下三方面进行阐述：第一，将审计流程进行电算化处理。目前电算化审计流程在企业中的应用还是比较少的，但是随着财务电算化的不断提升，越来越多的企业也开始进行审计电算化改革，内部控制下通过电算化审计流程，可以很大程度的提升企业的审计效率。第二，对审计人员进行筛选，组建最优秀、最专业化的审计团队。与内部控制流程执行不同，审计流程的执行大部分依赖于审计人员，因此审计工作对审计人员的专业化程度要求非常高，对审计人员的专业化能力进行提升以及引入专业化、高水平审计人才也是非常重要的工作。第三，优化审计流程。审计流程的程序一般情况都是固定的，但是不同企业的财务状况或许有所不同，特别是企业的内部审计工作，可能会对审计流程产生很大的影响，优化审计流程的过程也是优化企业管理的过程，对内部控制流程进行梳理和扩张，降低了企业的审计风险和管理风险，提升了审计效率和审计报告的准确性和可信度。

2 内部控制视角下进行企业财务报表审计的有效途径

2.1 充分了解企业內部审计环境

内部控制和财务报表审计流程一直以来都是分不开的，二者的结合性管理也是当前企业最常见的管理模式，在对财务报表审计过程中的第一步工作就是对内部控制环境和流程熟悉。内部控制可以提升审计管理效率，财务报表审计工作可以检查内部控制中存在的缺陷，优化其中可能导致内部控制失效的因素和步骤。主要可以通过以下两方面的工作来实现：第一，企业需要针对内部控制环境以及相关的内部控制活动与手段进行分类管理，流程梳理，可以将其作为进行审计工作的有效参考标准，审计人员可以通过这种详细的管理指导手册进一步了解企业内部控制的管理情况，所有关于企业风险的因素和数据都需要通过审计工作来进行文字化体现，然后通过内部控制管理过程进行优化。第二，虽然内部控制管理流程和财务报表审计的相关流程存在着比较高的相似度，但从具体的操作情况来看，还是存在着较大区别的，包括从具体的行为规范和人员管理上，以及整体的操作时间来看都有所不同。从内部控制的角度上来配合财务报表审计工作，相当于用内部控制流程给审计流程降低了审计风险，也为审计工作的顺利进行提供了指导。

2.2 进行内部控制有效性测试，适时调整审计中实质性程序

企业在进行内部控制管理过程中，主要工作内容包括两个方面：一方面，企业要对公司的重要账户以及重要的、有价值的报表流程进行适当性测试和评估，将企业所面临的风险因素进行剥离处理，把一些风险程度较高的领域进行重点处理，挖掘出财务报表中可能存在的风险点，完善风险评估工作的完整性。另一方面，企业要进行内部控制管理测试，审计流程中的风险管控明确提出的要求就是要对企业内部控制流程进行检测，如果企业出现重大风险和相关审计证据缺失的情况下，内部控制测试流程也就必不可少。进行内部控制测试的前提条件就是获得有效地审计证据，只有审计人员提出相关怀疑证据，才可能對内部控制进行相关的优化。反过来说，企业还要根据内部控制流程的优化，对审计中的实质性程序进行适当的调整，在进行财务报表审计时，实质性程度也可以分解成两个流程，分别是实质性分析程序和细节测试。实质性分析程序是对财务报表中的相关数据进行研究和分析，以此来加强对审计结果的可信度和准确性。要保证企业审计结果的准确性，必然要对会计数据的准确性以及可信度进行深入的研究和判断，但是会计数据的准确性也要依靠于内部控制管理的有效性和基础建设。审计工作开展之初，需要对审计问题进行具体化的分析，如果内部控制流程和审计流程中存在难以解决的缺陷，就可以使用细节化测试来进行程序上的分析。如果审计过程中已经出现了证实企业存在重大缺陷的关键性证据之后，就可以使用实质性的审计程序。

2.3 对审计报告和审计复核提出更高的要求

内部控制对财务报表审计工作产生了非常大的影响，提升审计报告有效性的途径就是对审计复核工作提出更高的要求。审计报告是整个财务报表审计流程的最终产物，企业财务状况的准确性和可信度都可以从审计报告中体现出来，审计报告的重要性不言而喻，内部控制视角下分析审计报告的准确度，也对审计报告提出了更高的要求。加强审计报告准确性的关键性方法就是进一步加强审计复核工作，审计复核工作的重要性要求企业必须配备专业化的审计人员，审计工作一直以来都是以专业化著称，也正是因为审计工作的专业化，审计报告的各方使用者才会加强对企业财务报表的信赖度和企业整体经营状况的可信度。首先，企业需要吸纳和培养专业化的审计人员，保持审计人员的独立性，给予审计人员充分的工作自由度。其次，优化审计流程，加强对审计报告的编制，加强对审计复核工作的要求，提升审计报告的可信度，保持审计工作的公正、独立。最后，高水平的审计报告可以给予报告使用者更强的使用信心，增强说服力而不是保证效果，审计复核属于重要但容易忽略的审计过程，要提升审计人员对于审计复核工作的重视程度，这也是验证审计工作是否有效的最后一道工序，大大提升了审计报告的有效性，降低了审计风险。

3 结语

目前我国企业发展速度越来越快，对企业财务报表审计的要求也越来越高，财务报表审计过程受到企业内部控制流程的影响，这二者之间一直存在着千丝万缕的关系。从内部控制的角度来看，财务报表审计的过程可以将企业内部控制中存在的风险点进行辨析，并根据专业化的审计工作对相关风险进行修复，进而优化内部控制管理流程，加强企业管理。从财务报表审计的角度来看，审计工作的流程和企业内部控制流程是不可分离的。大多情况下，审计流程都要围绕着内部控制而进行，这样可以有效的提升设计效率，快速发现企业经营过程中存在的问题，也对内部控制管理进行了检查分析。

参考文献

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