企业会计政策选择问题探讨

摘要：会计政策选择不仅会影响到企业的财务状况、经营业绩、会计信息质量，还会影响到企业投资人、债权人等利益集团的利益得失，情况严重的甚至还会影响到资本市场的运行秩序，所以，企业会计政策选择问题，一直都是社会各方关注的焦点。本文首先阐释了会计政策选择的含义，然后分析了导致企业进行会计政策选择的原因和企业进行会计政策选择的理由以及企业会计政策选择所应用遵循的原则，最后探讨了规范企业会计政策选择的有关措施。

关键词：会计政策选择;原因;理由;原则;问题;规范措施

中图分类号：F275  文献识别码：A  文章编号：2096-3157（2020）21-0177-02

一、会计政策选择释义

会计政策选择，指的是企业基于自身目标在可供选择的范围内所进行的选择会计政策和拟订会计政策的过程。会计政策选择是企业采取的一种有目的的会计政策挑选行为。通常情况下，会计政策选择不仅仅指在经济事项发生初期企业所进行的会计政策选择，同时也包括初期过后企业为了适应客观环境变化而对原来选定的会计政策所进行的变更选择——对初期选定的会计政策所做出的调整性选择。在企业经济事项中，会计政策的选择是一个贯穿于从会计确认到计量、记录、报告等环节的动态化行为过程。由于会计准则制定的内容相较于市场经济环节发展变化具有一定的滞后性，因此，对于有些会计准则中没有明确规定的经济事项，比如特殊经济业务、超前经济业务等，企业在进行会计处理时，也有权作出自己的选择，即这些特殊经济业务、超前经济业务等也属于会计政策的选择范围。企业选择会计政策的不同，由此导致的财务报告会计信息也就不同，这就要影响到企业各利益关联方的利益分配问题和投资决策问题，甚至还会影响到社会资源的配置问题，所以，企业在选择会计政策时必须采取谨慎的原则，以关照到各利益关联方的共情点。

二、导致企业进行会计政策选择的原因

企业之所以能够根据自己需要对会计政策做出选择，是基于这样两个方面的原因：

一是不同的会计政策选择将导致不同的经济后果。比如不同会计政策选择对企业价值的影响也各不相同，虽然从表面上看，会计政策选择似乎并没有影响到企业的现金流量，但是如果从本质上看，却会影响到企业的会计信息质量，如果是上市公司，则还要影响到公司股票的价格，因此会影响到企业自身的价值。正是由于会计政策选择会影响到企业的自身价值和其他利益集团的利益，所以会计准则的制定常常是政府有关部门与企业和各方利益集团相互博弈的结果，是博弈各方相互妥协后才形成的一个暂时性或者说是阶段性的为各方所认同的会计规范。

二是由于会计准则的不完全性导致的。会计准则是各方利益集团经过反复博弈后才形成的一项制衡性合约，可见，会计准则的制定并不是一个纯粹的技术性的处理结果，而是各利益集团为争夺各自利益相互间多次博弈的结果。由于市场环境是不断变化的，博弈各方的利益需求也在不断变化，因此各方利益集团博弈后形成的制衡常常会被打破，这时就需要对之前制定的会计准则进行完善与修订，这便是会计准则的不完全性。由于在新准则形成之前，在会计规范的某一方面会出现短暂性的真空地带，因而这就难免会成为企业做出会计政策选择的诱因。

三、企业进行会计政策选择的理由

企业为同一经济事项选择不同的会计政策的理由，主要体现在以下两个方面：

一是为企业进行纳税筹划创造有利条件。税费负担在企业各项经济支出中占有相当大的比重，为了减轻税费负担，企业惯用的手段是通过增加支出来减记收入，但这种手段会受到很多条件限制，并非长久之计。所以企业在进行经济业务活动中总是渴望能够找到一条既不违背财经纪律又能够减轻税费负担的途径，以此达到合理避税的目的，使避稅行为合法化。为此，企业就需要进行纳税筹划，而企业进行纳税筹划的一个非常重要前提条件就是熟悉与该经济事项有关的各项会计政策，并从中选出一个来作为纳税筹划的政策依据，这样一来企业进行合理避税的目的就达到了。

二是为满足企业经营者追求经济利益最大化创造有利条件。在资本市场上，企业的所有权与企业的经营权通常是处在一种分离的状态，拥有企业所有权的人并不掌管企业的经营权，掌管企业经营权的人也并不是企业的拥有者，企业拥有者（比如股东）关心的是企业的经营成果，企业经营者关心的则是自己的薪资待遇，而企业经营者的薪资待遇是与企业的经济效益相挂钩的。这种经营模式下，企业经营者为了获得更多的经济回报，在选择会计政策时必然会重点向着能够增加企业经营利润的方向倾斜。

四、企业会计政策选择应遵循的原则

由于会计政策选择关涉到的不仅仅是企业自身的经济利益，还包括企业投资人、债权人和政府有关部门的利益，以及资本市场运行秩序的稳定，因此，企业在选择会计政策时决不能只单纯考虑自身利益的获取问题，还必须同时关照到其他各相关利益集团的利益保障问题，并且还不能越出有关会计规范限定的框架。所以，为了保障会计政策选择的结果能够尽可能地照顾到各方利益集团的利益，并符合会计规范的要求，企业在选择会计政策时，应尽量遵循这样几个原则：

一是会计政策选择的合法性原则。即企业在选择会计政策时，必须遵循国家意志，在严格遵循国家制定的宏观会计政策的原则和程序的基础上做出自己的选择，以方便国家对社会收益的合理分配和调节，促进社会经济结构的和谐发展。

二是会计政策选择的一贯性原则。即企业在选择会计政策时，要充分考虑经济事项前后各期应用政策的一贯性，除非已选定会计政策提供的会计信息已经不再符合相关性和可靠性的要求，否则不得随意变更已经选定的会计政策。

三是会计政策选择的适用性原则。即企业在选择会计政策时，要预先考虑好所选会计政策与行业特点和理财环境的契合度，要能够兼顾到企业生产经营特点、内部经济管理、经营业绩增长、现金流量稳定、偿债能力保障等的需要。

四是会计政策选择的成本效益原则。即企业在选择会计政策时，如果遇到了会计信息供给与需求不平衡的情况，那么企业会计信息供给所花费的成本和由此而产生的需求之间应保持适当的比例，也就是说花费的代价不能超过由此而获得的效益。

五是会计政策选择的谨慎性原则。即企业在选择会计政策时，不能存有任性侥幸的心理，不能采取任何投机的做法，既不要高估资产、收益，也不要低估负债、费用，而应以谨慎的态度合理核算或有事项，以降低企业经济事项的风险系数和不确定性。

六是会计政策选择的职业道德原则。即企业在选择会计政策时，相关会计人员必须严格遵守财经纪律和相关会计政策、法律法规等的要求，坚持原则，恪尽职守，要坚决抵制利用会计政策选择操控企业经营利润等不良行为，严防会计政策选择权力的被滥用。

五、规范企业会计政策选择的措施

鉴于会计政策选择对企业经营管理者、企业所有者、企业债权人和投资人、政府有关部门，以及企业的市场价值和资本市场的稳定运行等都能产生影响，因此，对企业会计政策选择行为加以规范，既是必要的，也是必须的，符合各方利益集团的共同要求。要规范企业会计政策选择行为，需着重加强这样几个方面的工作：

一是要加强会计政策法规建设。宏观会计准则是企业选择会计政策的重要参考依据。由于我国市场经济起步于20世纪80年代前后，资本市场建立和运行的时间都还比较短，会计政策法规还有很多没有完善的地方，比如在前瞻性、预见性、未来性等方面就存有明显的缺陷，这很容易给会计政策选择以钻空子的机会。因此，要规范企业会计政策选择，就必须先加强这方面的政策法规建设。

二是要完善企业治理结构。会计政策选择是企业的一种行为活动，该项行为活动的主体是企业的经营管理者，所以，要规范企业会计政策选择，就必须规范企业行为活动，完善企业治理结构。比如廓清董事会与管理者之间的关系，强化独立董事的监督权，规范企业高管薪酬分配制度，等等，以此为会计政策选择创造一个公平的环境，进而保证会计政策选择的客观性。

三是要明确会计政策选择范围。明确会计政策选择范围的作用在于，一方面，可以增进企业经营管理者和各方利益集团对会计政策选择对企业财务状况、经营成果等产生影响的了解，加深有关各方对各种会计政策选择产生作用的认识;另一方面，还可以压缩会计政策选择的可操控空间，减少对会计报表进行舞弊处理的可发生性，改善社会资源配置的不合理的现象，提高资本市场运行的稳定性。

四是要加强对会计政策选择的监督。具体可以从两个方面入手，首先，在企业内部，要建立健全企业内部控制制度，保证企业内部控制制度科学性和实效性，这是规范会计政策选择的必要条件，有助于从源头杜绝财务报告舞弊、会计信息粉饰等现象的发生;其次，在企业外部，执法部门要加大对会计政策选择的监管力度，对滥用会计政策选择操控企业经营利润的行为予以严厉的打击，予以坚决的处罚，以法律为武器将会计政策选择行为框定在允許的范围内。

六、结语

在资本市场上，由于各方集团利益博弈的长期存在，因此，企业会计政策选择已不再是一个单纯的会计处理问题，它已经被泛化成为与企业相关的各利益集团之间化解经济矛盾和协调利益分配的重要手段，它在各方集团之间发挥出的是经济利益制衡作用。无疑，正确地选择会计政策，对于防止财务舞弊和会计信息造假、维护各方利益获取的公平性、稳定资本市场的运行秩序等都是具有积极的建设意义的。

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作者简介：

刘光辉，供职于平顶山天安煤业股份有限公司十一矿，会计师。