关于企业财务管理中的税收筹划应用问题研究

摘要：税收属于国家财政管理的内容之一，对企业而言，税负也是企业支出的关键构成。国家税制持续深化改革与不断健全完善的形势下，企业若想有效节约经济成本，务必对税收筹划予以充分关注和重视，并做好税收筹划。基于此，本文对企业财务管理中的税收筹划应用问题进行分析研究。

关键词：企业;财务管理;收税筹划

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：2096-3157（2020）19-0037-03

税收筹划是指遵守国家税收法律法规的前提下，纳税人自行或是通过中介机构，对企业涉税事宜采取全面筹划与科学管理的过程。企业税收筹划对企业财务管理具有非常重要的作用和影响，科学的税收筹划能够使企业资金周转效率以及投资回报率得以有效提高。所以，企业财务管理阶段，均对税收筹划所具备的重要价值予以充分重视，并加以科学应用。

一、税收筹划对企业财务管理的重要性

1.提高企业偿还能力与盈利能力

企业经营发展过程中，抗风险能力、偿还能力以及盈利能力和危机公关能力等属于企业务必具备的重要能力，而盈利能力直接能够反映出企业主营项目发展期间的具体情况，且此项能力同樣直接关乎着企业净利润。企业若想确保利益最大化，务必对生产经营成本进行有效节约，使经济收入得以相应的提高，而税收也成为至关重要的一环。因此，税收筹划功能有利于企业科学纳税与合法纳税，使纳税成本达到相应的节约，有效减小税收在企业使用资金的占比，使企业资金利用率可以得以相应的提高，从而使企业可使用资金更加充足，使偿还能力得以有效增强[1]。

2.以防企业财务管理落入税收陷阱

我国税收制度与税收法律，依然存在相应的漏洞与陷阱，若企业利用税法漏洞，则势必会使企业发现偷税漏税的机会，从而对国家利益造成相应的损害。不过，纳税也具有相应的陷阱与风险，因此，企业应当以税收筹划进行合法纳税，以防落入税收陷阱，若企业纳税方面产生相应的问题，则大部分责任势必由企业自行负责和承担，同样也会面临相应的纳税款，对企业经济效益和社会效益以及企业形象产生严重的损害和影响。鉴于此，企业务必重视加强税收筹划，对我国税法进行深入分析研究，为企业实现经济利益最大化提供可靠保障。

3.提升财务管理水平，提高人员专业素质

加强税收筹划，有助于财务管理人员自身专业素质以及实际操作能力的强化提高，使财务管理整体水平可以得到有效提升。关于企业财务管理，成本、资金与利润属于非常关键的基本内容，同样属于税收筹划的主要内容，因此，财务管理人员开展工作期间，务必对此部分内容的专业知识做出充分了解和掌握，熟悉有关法律法规的具体标准规定，方可对报税与纳税的所有流程做到熟练操作，如此可以使财务管理人员自身专业素质以及工作能力获得有效提升。除此之外，税收筹划同企业经济利益息息相关，企业经营发展期间，做好税收筹划务必对财务管理予以充分关注，运用合理的措施，切实提升企业经营管理能力水平[2]。

二、税收筹划方法与形式

1.税收筹划方法

税收筹划属于企业财务管理非常重要的环节，筹划目标同企业财务管理目标能够保持高度一致。与此同时，税收原理存在区别，企业应用的税收筹划形式同样会发生相应的改变。管理人员开展税收筹划工作期间，务必基于企业财务管理目标的有效实现当作最终目标。具体而言，企业税收筹划方法主要涵盖分税种筹划法、分行业筹划法以及经营活动筹划法。关于分行业筹划法，即基于行业开展的税收筹划的方法，对科技、金融与建筑等企业，税收标准存在区别和差异，企业可以以行业税收优惠政策为主，开展相应的税收筹划工作。关于经营活动筹划法，即企业基于生产经营活动开展的税收筹划，如同其他企业合作经营方面的彼此协调，共同加强税收筹划[3]。

2.税收筹划形式

第一，节税筹划。基于税法明确规定的起征点以及优惠政策等，开展企业筹投资行为和经营活动方面的合理调整，实现节税或免税的管理方法。比如，对于高新技术企业，基于税法规定，企业所得税可减少缴税额度达到15%，此类企业可基于此项优化政策得到节税收益。

第二，避税筹划。若对税法知识可以充分掌握和熟悉，可以对经营活动做出科学规划安排，使缴税税额得到相应的降低，即避税筹划。比如，成本费用列支方面，采取合法调整，可以明显减少缴税。

第三，税负转嫁筹划。为使成本得到有效节约，部分纳税人会对产品售价做出相应的变动调整，以此使税负转嫁，实现自身税负的有效减少。比如，对产品价格做出相应的增加，使消费者承担税负成本，或是同物料供应商进行交涉协商，减少物料采购成本等[4]。

三、企业财务管理中税收筹划应用

1.筹资活动中的税收筹划

筹资是基于内部企业资本结构调整或是投资需求，利用筹资渠道以及金融市场，完成资本筹集的经济行为。筹资属于企业生产经营的重要环节，企业开展筹资活动时，税收筹划应关注的问题为：企业资金结构中，资金筹集来源、构成以及比例，租赁方式选择、筹资利息处理和债券溢价摊销方法等。大部分企业筹资税收筹划期间，并非首选纳税总额低的筹资计划方案，而是倾向于最有利筹资计划方案。比如，企业计划向某社会金融机构融资200万元用于开展新项目，贷款利率假设为10%，期限设定在5年，项目预期收益率可以达到18%。筹资税收筹划期间，关于期末一次性还清本息、每年偿还本息、五年末一次结清本金、每年偿还40万元本金以及当年利息、每年支付20万元等额利息的计划方案中，企业对计划方案做出科学分析与比较，发现方案四尽管纳税较高，不过现金流出量同样较低，可以保证企业受益，所以，企业更加倾向于第四种筹划方案[5]。

2.投资过程中的税收筹划

企业投资是为了获得收益回报，扩展企业发展空间。企业投资存在风险性，企业投资税收筹划的关键在于投资方式、投资项目地址选择与注册地点，以及从属机构和设立机构选择，投资的企业与产品类型。通常而言，企业直接投资应当对税收因素予以充分考虑，间接投资涉及的税收范围有限，通常仅需对股息与利息征收所得税予以考虑。此外，新税法明确强调，企业子公司从属机构涉及手续、行业、核算与纳税方式等方面的不同，所享受的税后优化同样存在区别和差异。同时，企业转售专有技术，应缴纳相应的税金，不过以投资为最终目的的专有技术，可享受免税金的优惠。

3.企业经营过程中的税收筹划

资金筹集与资金投入之后，企业便开展经营活动，企业销售与内部核算以及转让定价期间，为使税收额外负担可以得到相应的降低，企業同样需应用税收筹划。销售期间，赊销与分期收款方面，经济往来尽可能以支票或汇兑结算以及银行本票等方法为主，并充分利用托收承付和委托收款的方式，以防垫付税款。内部核算税收筹划，应运用固定资产折旧的方式，不论使用哪种方法，均需以企业具体情况为主。关于存货计价方面，企业对存货计价方法进行合理选择，并对市场物价变化产生的影响予以考虑。关于支出费用计提和分摊，应对列支限额做出准确了解，并选择合适的分摊方式，对产生的费用采取核销入账，并基于会计计提资产减值原则，对利润做出合理筹划，降低企业税负。转让定价筹划，即经济生活中具有业务与财务或是行政关联的企业，为降低税负采取的核算价格转让产品的方法。此方法实施的基础为企业具有适用汇率差异[7]。

4.股利分配税收筹划

股利分配税收筹划，即运用股利政策以减少股东税负、提高企业效益的方法。企业股投资以及股利分配的最终目的在于高额回报，大部分拥有投资机会的企业，均会基于剩余股利政策完成股利分配。而投资者若为法人，投资者所得税后利润应当加纳企业所得税。投资者若为自然人，其所获得的股息，应当以股息、利息以及红利的方式，缴纳个人所得税。纳税人通过股利开展税收筹划期间，若投资方适用所得税率明显超过被投资方，股东应当补缴所得税，被投资方则需根据投资方具体情况，明确股利支付额，投资者税后净收益则会得到相应的增加。比如，A企业2017年出现亏损，亏损额达到1000万元，2018年则实现盈利，企业使用所得税税率达到25%，企业2018年位于联营方B企业获得股利额为500万，B企业使用所得税税率达到15%。所以，2018年A企业所需补缴企业所得税为500÷（1-15%）×（25%-15%）=58.8万元，A企业净投资收益额则为500+500-58.8=941.2万元。

5.企业重组中的税收筹划

市场经济稳定良好发展期间，企业并购与重组等经济现象十分普遍，通过并购重组的方式，企业之间建立起控股关系发展为集团化。企业重组期间，税收尽管不属于决定性因素，不过同样属于影响因素之一。企业应当重视全面分析以及统筹规划，选择最优并购方案，方可保证产权变革以及资产重组更加有序。企业重组期间，税收筹划应对组织形式与资产处置以及债务和成本等加以充分考虑。企业应对税负负担进行科学评估，对企业成本、效益与利润进行准确仔细核算，方可找到最佳方案。比如，A企业先进商业综合体由于资金短缺出现“烂尾”的情况，为还贷，企业欲以“烂尾楼”抵债，通过专业评估之后，A企业获得两家大型企业投资的合同。其中，B企业关注项目所在位置，C企业则欲将项目改造为大型娱乐城。此时，A企业应对“烂尾楼 ”抵债、出售与投资做出综合筹划，并根据售价、贷款利率、营业税等方面，选择对企业最有利的方案。

四、企业财务管理中税收筹划应用问题分析

1.企业缺乏认识，税收筹划意识不足

我国企业纳税意识同发达国家依然存在一定的差距，无法对纳税筹划的本质做出充分了解和认识，片面的认为税收筹划只是为了降低税负，不但如此，部分企业认为税收筹划属于一种偷漏税款的方式，甚至以偷税、漏税等违法方式开展相应的“税务筹划”工作。因此，税收筹划在企业的应用实践依然具有相应的偏差以及误区，导致税收筹划无法发挥真正的关键作用[8]。

2.财务管理法律意识薄弱

推广税收筹划应用期间，企业经营与管理人员务必对收税筹划合理性、合法性予以充分明确，保证企业经营效益的前提下，使税负得以有效减少。不过，实践期间可以发现，少数企业由于注重经济效益，并未对税收筹划进行科学管理，致使具体应用期间，税收筹划同有关法律法规产生冲突问题，少数企业也出现了逃税与漏税等违法行为。此外，企业财务管理阶段，企业高层管理人员法律意识较为薄弱，致使税务筹划无法得到有效应用，对企业经营发展造成严重影响。

3.人员专业素质不足

当前，大部分企业税收筹划主要是通过纳税、财务人员，或是行政人员负责，因为知识水平存在相应的不足，专业素质不够，无法有效符合税收筹划人员应当更具备的财务、统计、管理和税收等综合能力标准要求。同时，缺乏可以胜任税收筹划的优秀专业人才，企业即便想要开展税收筹划，也无法顺利开展，使税收筹划应用受到严重影响。

五、企业财务管理中税收筹划问题解决对策

1.提高重视程度

企业财务管理管理综合水平的有效提高，得益于税收筹划发展理念在企业财务规划与管理中的全过程贯穿。企业财务管理期间，若最开始筹划与准备过程中已经做出具体的筹划决策，则需将税收筹划应融入至制定战略的最初阶段以及税收筹划落实实施中，使税收筹划可以融入至财务管理中。企业经营与管理人员应当基于宏观层面掌控方向，基于微观层面做出优化调整，使税收筹划应用效率可以得到切实有效提高。传统的企业内部财务管理，大多数企业均对经营成本与销售利润等予以充分关注和重视，并制定相应的节约成本、提高收益的措施，不过，针对税收管理以及税收筹划，并未予以足够的重视。基于此，企业管理过程中，务必积极宣传，切实提高管理人员对税收筹划的充分认识，提高重视程度，从而对企业内部各部门税收工作实现全面统筹规划，使税收统筹更加科学合理，切实提高财务管理整体水平[9]。

2.构建完善法律体系

法律体系对税收筹划应用和发展具有非常重要的影响和意义。比如，西方发达国家税收筹划整体水平普遍较高，国家法律法规能够为企业提供良好的市场发展环境，为企业财务管理水平与税收筹划应用提供可靠保障。与西方发达国家进行比较，我国市场经济发展依然还在持续改革与不断深化，税收制度同样还在不断优化完善，这也对企业税收筹划应用产生一定的影响。基于此，务必基于我国税收法律法规所具有的特殊性，切实提升税收法律法规立法层次，制定完善健全的税收法律，通过科学合理的现代化法律制度，使现有法律法规具有的问题以及漏洞得以有效消除，对税收筹划有关的法律法规加以健全完善与调整修改，为企业财务管理提供重要保障，在法律允许范围内进行税收筹划，促进企业稳定良好发展。

3.税务代理机构市场化

税收筹划因为极强的专业性，且对企业管理水平以及人员方面要求较为严格，仅通过企业自行筹划无法顺利有效开展，且存在较大难度。所以，推动税务代理业市场化发展已然成为税务筹划应用和发展的重要途径之一。税务代理机构需要努力提升自身业务能力水平，构建科学系统的用人制度以及培训制度，重视对优秀专业人才的教育培养，对专业知识进行及时更新。除此之外，重视行业自律提高职业道德。唯有税务代理业发展实现市场化，且规范标准运作，税收筹划方可为市场经济提供更加良好的服务[10]。

六、结语

综上所述，企业经营发展模式同企业内部财务管理，对企业税收筹划应用具有非常关键的影响和作用。而税收筹划则对企业财务战略有着直接影响。所以，企业务必对税收筹划应用加以充分关注，基于分析、筹划、对比以及测算，选择有利于提升企业财务管理整体水平的税收筹划方法，确保企业利益最大化，推动企业稳定良好发展。

参考文献：

[1]焦明秀.關于企业财务管理中的税收筹划应用问题分析[J].中国商论，2018，（006）：121～122.

[2]吕俊虹.企业财务管理中税收筹划的应用[J].中国管理信息化，2018，（11）：8～9.

[3]郑玉亭.企业财务管理中的税收筹划应用问题探析[J].中外企业家，2019，（09）：25～26.

[4]李琳.企业财务管理中的税收筹划应用问题研究[J].商情，2018，（030）：14～15.

[5]余志涵，胡珂.税收筹划在企业财务管理中的应用及具体方式研究[J].经贸实践，2017，（020）：244～244.

[6]徐运正.关于现代企业财务管理中的税收筹划应用探讨[J].现代经济信息，2016，（015）：179～179.

[7]吴丽晴.关于现代企业财务管理中的税收筹划应用探讨[J].商场现代化，2017，（023）：108～109.

[8]田华.论企业财务管理中税收筹划应用的问题及对策[J].中国商论，2018，（006）：96～97.

[9]王岐璞.中小型生产企业财务管理中的税收筹划应用问题研究[J].中国乡镇企业会计，2015，（006）：64～65.

[10]宋天舒.企业财务管理中税收筹划的应用与相关问题探讨[J].现代商业，2019，（27）：123～125.

作者简介：

辛绍峰，供职于河南龙宇能源股份有限公司，助理会计师。