中小会计师事务所审计质量控制及对策分析

王乐成

摘要：审计质量控制是中小会计师事务所工作的核心，其审计质量水平在一定程度上直接决定了其未来的生存和发展，为此，必须保证中小会计师事务所的审计质量。中小会计师事务所与大型会计师事务所相比，无论是在人才配备、资金保障、技术支撑方面都存在劣势，这也使得中小会计师事务所审计质量保证难度较高，当前很多中小会计师事务所在审计质量控制方面都存在一定的问题。鉴于此，中小会计师事务所必须严把审计质量控制关，积极探寻审计质量控制对策，为中小会计师事务所健康发展作出贡献。

关键词：中小会计师事务所;审计质量控制;对策

引言

目前，隨着我国经济的多元化发展，中小型企业所占比重越来越大，在中小企业快速发展过程中，为之服务的中小会计师事务所也越来越多。但是在中小会计师事务所数量快速发展的同时，部分中小会计师事务所能够抓住当前发展的机遇，积极采取吸引高层次人才、建立健全事务所审计质量控制制度、紧抓业务培训等各种措施，通过不断提升审计质量水平，利用高质量的审计服务来获取较多客户，走向良性循环的发展道路;但也有部分中小会计师事务所因注册会计师数量较少、年龄老化，各项管理制度不健全，没有对审计质量引起足够重视，缺少完整的审计质量控制制度，导致注册会计师或者助理人员在审计业务实施过程中缺少执行依据，增加了中小会计师事务所审计风险。因此，当前中小会计师事务所在审计质量控制方面还存在很多薄弱环节，针对这些薄弱环节，有必要对中小会计师事务所审计质量控制进行探讨，使其审计质量控制实现明显提升。

一、中小会计师事务所审计质量控制的必要性与意义

中小会计师事务所审计质量控制对自身及客户发展都有着积极的意义。目前，中小会计师事务所已经成为会计行业以及审计市场的重要力量，中小会计师事务所面临着激烈的市场竞争。要想在竞争中不断发展，就需要不断提高向其服务对象展示其审计成果的质量，目前传统审计业务仍占据中小型会计师事务所业务的较大比例，仍是中小会计师事务所的主要业务，审计质量控制愈发地受到了事务所以及社会公众的关注。做好该项工作即能保证中小会计师事务所正常业务收入、降低审计风险，又能增加客户对中小会计师事务所的信任，同时能够提高自身的市场竞争力，在激烈的市场竞争中不断发展。

（一）中小会计师事务所审计质量控制是自身发展的客观需要

中小会计师事务所作为社会中介审计机构，如果无法保证其审计质量，会给自身带来较大的审计风险，承担相应的法律责任，进而会影响其社会信誉。首先，中小会计师事务所进行审计质量控制，有利于中小会计师事务所在审计过程中发现自身工作中存在的问题，并不断总结经验教训，及时对发现问题进行改进与完善，降低自身的执业风险。其次，实施审计质量控制会进一步提高注册会计师的专业技能与职业道德水准，中小会计师事务所应加强对自身注册会计师队伍能力培养、职业道德教育，防范因注册会计师业务能力不足或者职业道德缺失而造成的风险，全面提高中小会计师事务所审计质量水平，为中小会计师事务所实现健康发展奠定基础。

（二）中小会计师事务所审计质量控制更有利于促进企业的发展

中小会计师事务所服务对象主要是各种类型的中小企业。中小企业因各种经济行为，需要委托中小会计师事务所进行审计，通过审计，能够发现自身存在的各种问题，促进中小企业的发展。首先，中小会计师事务所对中小企业开展审计工作，能够发现中小企业在财务方面存在的问题，对其财务工作进行规范，有利于降低中小企业的财务风险、税收风险，使中小企业的财务管理更加规范。其次，中小会计师事务所对中小企业进行审计服务，有利于建立健全其内部控制制度。通过中小会计师事务所审计反映出来的相关事项，中小企业能够弥补自身内部控制制度的不足，对其市场竞争、持续发展等都起到了良好作用。

二、制约中小会计师事务所审计质量控制水平的因素

当前，我国中小会计师事务所在进行审计质量控制过程中，制约其审计控制质量的因素主要包括内部因素与外部因素两方面，而从中小会计师事务所发展的现状分析，内部因素对中小会计师事务所审计质量的制约影响更大。

（一）中小会计师事务所审计技术水平有待提高

目前，随着互联网技术的发展，各项数据的信息化水平越来越高，对中小会计师事务所审计技术方面提出了更高的要求。中小会计师事务所的注册会计师及其助理人员应当紧跟当前形势，加强各种审计软件、数据信息化方面的技术培训，促使其审计技术水平不断提高。

（二）中小会计师事务所执业人员执业水平有待提高

审计质量控制离不开注册会计师的参与及作用发挥，但当前很多中小会计师事务所的注册会计师能力水平有高有低，无法保证审计效果与质量。首先，当前很多中小会计师事务所人员结构不合理，年龄大的注册会计师较多，而这些年龄大的注册会计师通常思想保守，对审计新技术的理解能力有限，而年轻的注册会计师虽然思想较为先进，但在中小会计师事务所中却又不具备发言权，从而导致中小会计师事务所审计队伍的新技术运用较少。其次，一些中小会计师事务所为了节约支出，让注册会计师培训成为形式，省去了注册会计师的培训费用，造成注册会计师当前执业能力严重不足，不能适应经济形势发展的需要。

（三）市场过度竞争

当前，中小会计师事务所审计质量控制难与市场过度竞争也有一定的关系。随着中小会计师事务所数量的增加，会计师事务所市场不断饱和，使得中小会计师事务所市场竞争越来越激烈。中小会计师事务所服务的对象多为中小企业，这些企业在选择事务所进行审计时，收费是其考虑的重要因素。在激烈的市场竞争中，中小会计师事务所往往采取降低收费方式，来承揽更多的审计业务。这种方式虽然能够承揽更多的审计业务，但是过低的收费却无法保证中小会计师事务所实施完整的审计程序，只能简化审计程序，从而严重影响审计质量，增加了中小会计师事务所的审计风险和法律责任。

（四）相关部门的监督及惩戒力度有待提高

中小会计师事务所开展审计工作，应严格遵守各项法律、法规和规章，依法开展审计工作，这不仅需要自己具有自觉性，更需要执法机构的有效监管，从而保证中小会计师事务所审计的规范性与透明性，防范中小会计师事务所审计造假。从目前情况来看，外部监督部门的执法力度有待提高。首先，对中小会计师事务所进行执业监管的机构为省级财政部门和注册会计师协会，但无论是哪一个部门，都是独立开展执业监管，这不仅造成中小会计师事务所工作负担的增加，更重要的是这种叠加的监督管理方式，会造成资源的浪费。其次，针对中小会计师事务所审计执业违规的惩戒力度有待进一步提高，我国政府需要进一步完善相关法律法规，加强对中小会计师事务所审计惩戒力度，从而起到警示作用。

三、中小会计师事务所如何把好审计质量关

（一）不断夯实中小会计师事务所注册会计师队伍的执业水平

中小会计师事务所注册会计师作为审计工作的直接参与者，其执业能力水平的高低将直接影响审计质量。因此，为了保证中小会计师事务所的审计质量，必须要打造一支专业化、规范化的注册会计师队伍。首先，中小会计师事务所要进一步建立健全注册会计师培训机制，重视对注册会计师的培训工作，做好注册会计师职业道德与专业技术两方面的培训，让注册会计师必须脱产参加省注协举办的后续教育培训班，有条件的注册会计师参加中国注册会计师协会在北京、上海、厦门三个国家会计学院举办的面授班，确确实实让后续教育贯穿注册会计师的整个执业生涯，从而提高中小会计师事务所执业水平。其次：建立完善的注册会计师考核机制，加强中小会计师事务所注册会计师专业技术能力与职业道德考核，将考核结果与其个人收入挂钩。中小会计师事务所应建立相关的奖励制度，对于表现优秀且为中小会计师事务所作出贡献的注冊会计师给予重大奖励。最后，中小会计师事务所要制定合理的薪酬制度，薪酬制度要与日常绩效考核制度相衍接。薪酬制度制定时要公平合理，即能保证员工正常的收入，又得体现多劳多得、干多干少有差别。积极鼓励事务所员工多做业务，让年轻员工在中小会计师事务所有更多的发展空间，通过合理的薪酬制度逐渐优化中小会计师事务所注册会计师执业队伍，从而提高中小会计师事务所的审计质量。

（二）进一步提高中小会计师事务所审计技术水平

在信息技术飞速发展的形势下，中小会计师事务所审计工作的开展，离不开计算机技术等的支持。因此，中小会计师事务所应进一步提高审计工作对计算机技术的应用能力。首先，中小会计师事务所应熟练应用各种审计软件进行财务审计。在当前大数据环境下，中小会计师事务所必须进一步强化审计工作对大数据技术的掌握与运用，逐渐建立完备的审计信息化体系，构建完善的审计信息系统，并做好对信息系统的更新与风险防范。其次：进一步加强数据分析方法的利用，制定相关审计程序，降低审计风险，保证中小会计师事务所审计工作质量。最后，中小会计师事务所要尽快建立大数据分析模型。立足于中小会计师事务所审计工作的实际情况建立数据分析模型，提高审计效率与质量。此外，注册会计师必须认清财务审计发展趋势，认识到大数据对会计师事务所审计工作发展的重要性，在日常工作中加强大数据方面的学习，不断提高自身的大数据运用能力，提升中小会计师事务所审计技术水平。

（三）做好中小会计师事务所审计业务内部控制工作

中小会计师事务所出具的审计报告具有专业性强、质量难以鉴定、审计过程复杂等特点，中小会计师事务所应当在风险导向审计程序下做好审计业务的内部控制工作。首先，制定中小会计师事务所审计业务内部控制制度，该制度既要全面，又要完整，针对每个阶段的审计程序制定详细的、规范的内部控制活动，将内部控制活动恰当地与中小会计师事务所的审计程序相结合。其次，监督审计业务内部控制制度的执行情况。将审计业务内部控制制度的执行情况纳入中小会计师事务所薪酬考核体系，对审计人员在审计业务中内部控制活动执行情况予以考核，形成考核监督体系。

（四）完善法律法规，提高惩戒力度与帮扶力度

中小会计师事务所想要做好审计工作，不断提高审计质量，离不开政府部门的管理与帮助，政府部门必须充分发挥外部监管作用，进一步完善相关法律法规，提高对中小会计师事务所的惩戒力度与帮扶力度。首先，省级财政部门要进一步加强对中小会计师事务所的审批、监管力度。此外，省级财政部门、省注册会计师协会应加强中小会计师事务所业务监管，加大对中小会计师事务所低价、烂价收费行为的打击力度，一经发现，必须严肃处理，严厉查处中小会计师事务所采取降低收费、承揽业务的恶性竞争行为，保证市场秩序正常发展。其次，为了进一步提高对中小会计师事务所的监管力度与效率，要建立完善的外部监管协作机制，加强财政部门、省级注册会计师协会等之间的联系与合作。最后，为了进一步促进中小会计师事务所的发展，政府需要出台相关的优惠政策来帮助中小会计师事务所健康发展，这样有利于中小会计师事务所保证审计质量。

结语

中小会计师事务所审计质量控制，离不开中小会计师事务所自身的努力，当然也离不开财政部门、注册会计师协会等部门的有效监管，希望广大中小会计师事务所严格要求自己，遵守法律、法规和各项规章制度，积极与监管部门沟通、配合，为提高中小会计师事务所审计质量提升做出努力。

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