黄陵矿业公司“五化”财务管理模式探索与实践

雷 达，高俊超

(陕西陕煤黄陵矿业有限公司，陕西 延安 727307)

0 引言

党的十八大以来，我国经济发展已进入新常态，发展方式已经从规模速度型转向质量效率型。黄陵矿业公司经过30年的发展，已经成为经营体制完备、行业多元发展的大型企业集团，下属独立核算的分、子公司达18家。公司整体来说实行的是集权型的财务管理体制，但如何凝聚所有单位的财务管理合力，最大程度地提升公司的经营能力和管理水平，实现黄陵矿业的高质量发展，这是公司财务管理当前面临的瓶颈和难题，而想要突破瓶颈，建立适应公司当前发展需要的一套财务精细管理模式，显得尤为紧迫。

1 财务管理中存在的问题

尽管公司的经营管控模式和财务管理方法能较好的指导公司的发展，但面对公司高质量发展的需求，仍然存在一些具体问题。这些问题已经严重制约了公司财务管理水平和经营管理质量的提升，只有抓住问题的关键点，有针对性的采取措施、查漏补缺，才能有效地破解发展瓶颈和问题。

1.1 制度规范方面

财务制度更新不及时：随着公司内外部经营形势和管理要求发生变化，形成的新业务没有明确的办理流程或者原有业务(如机关经费管理、报销业务等)的操作流程不满足内部控制和中央八项规定的要求，存在监督“盲区”，不能充分发挥财务管理的监督职能，管理效率随之下降[1-3]。

核算标准不明确：近年来，国家新的会计准则、税收政策不断出台，新的核算业务随之出现，加之陕煤股份公司要求的专项业务(例如定额预算、业务量预算业务)密集出现，但核算的判断标准却没有明确，核算不规范、不正确的现象逐渐突出，对会计信息和会计基础工作质量形成较大冲击[4-6]。

核算规范性不足：随着智慧化矿山和智能化开采技术不断推进，经营管理和财务核算却没有相应的信息化数字化手段与之相匹配。规范核算必需的信息化手段不足，财务核算的规范性不足随之显现。

1.2 人员方面

人员开拓意识不足：长期以来，财务人员给人一种比较认真，认死理儿，思想固执、僵化的印象。很多财务人员也习惯于按部就班地完成一些常规业务，为了核算而核算，缺乏开拓意识和创新精神，没有将会计思维提升为财务思维，达不到精细管理的要求，公司财务工作机制的创新已经势不容缓[7-8]。

人员责任心不够：部分财务人员仍然存在由于责任心不够或专业能力不足导致的执行力不够的问题，存在有令不行、有行动没结果或整改不彻底的现象，严重影响工作质量和效率，实施岗位责任承诺势在必行。

管理质量未深化：财务管理过程中缺乏精益求精的追求，管理质量仅仅停留在完成任务目标的阶段，不符合不匹配公司高质量发展的要求，财务管理过程精细化已迫在眉睫。

2 “五化”财务管理模式

2.1 管理模式释义

“五化”财务管理模式是指通过内部控制流程化、业务核算规范化、工作机制创新化、岗位责任承诺化、管理过程精细化5个方面的不断促进、相互融合，实现财务管理由核算向管理、由标准向精细的双重转型，从而推动财务管理向高质量和精细化方向迈进。会计法赋予会计管理的基础职能为核算(反映)和监督，而管理会计有规划、控制、决策、评价4大功能，所以会计管理职能已扩展为核算(反映)、监督(控制)、规划、决策和评价5大功能。财务管理的转型实质上是会计管理职能的扩展和转变。黄陵矿业公司“五化”财务管理模式如图1所示。

图1 黄陵矿业公司“五化”财务精细管理模式

2.2 内部控制流程化

概念释义：内部控制流程化是指根据内控制度和框架，完善补全财务制度漏项，更新修订过期或不适用的制度，形成切合实际、可操作、系统化的财务管理制度，在此基础上，明确和细化各项业务的具体操作流程，确保业务流程化比率达到100%，降低财务风险，提高财务管理效率。

完善财务制度：按照公司《内部控制手册》实施内控自评，梳理发现财务制度的漏项或缺失点，剔除过期和不适用的制度，最终形成完整的财务制度汇编手册。

细化业务单元：按照财务制度和内部控制手册，通过内控矩阵逐项细分业务单元。举例来说，公司将财务管理过程分为会计管理、成本管理、全面预算管理、资金管理和财务风险管理5大项，又将每项划分为4个子过程，每个子过程划分为若干个业务单元。目前，黄陵矿业公司已经明确了96个业务单元，并在持续细化完善中，旨在将业务单元细化至经营管理全过程。

明确具体业务流程：对每项业务来说，明确流程内容、简化流程层级，形成业务流程手册，可以大幅提高工作效率，降低财务风险。公司对96项业务单元实施了判断流程或操作流程(步骤)明确和优化，实施了整个财务内部控制的流程再造。以报销业务为例，流程如下：业务经办人员将报销票据粘贴在统一的粘贴单上，按照公司审核审批流程的权限规定，经经办人、验收人、部门负责人审核签字后，由分管领导审批签字，再经报销会计审核，财务负责人、总会计师、总经理(每次报销费用3万元以上的事项)、董事长(每次报销费用5万元以上的事项)依次审核审批后进行报销。及时明确签审人员、权限和签审顺序，可以促使经办人员合理安排时间，避免对同一业务重复签字，大幅提高报销效率，也能避免签审漏项而引发财务监督风险增大，进而降低公司发生系统性风险的可能。

2.3 业务核算规范化

概念释义：业务核算规范化是指根据企业会计准则和行业特点，明确各项业务核算的操作标准和质量标准，充分运用信息化、智能化、数字化的核算手段，确保各项业务核算操作规范，核算信息质量过硬，进一步夯实会计工作基础。

会计核算的规范化：①公司所有独立核算的二级单位，按照企业会计准则和各自行业特点，在公司四级核算体系下的指导下明确各项业务的核算单元，规范核算，重点是依法核算、依则核算，突出主观判断与法规准则的结合。经营行业单一的单位逐一细化各项核算业务单元，经营行业多元的单位按照行业板块或者具体业务明确核算范围，再将每项业务的操作过程标准和核算质量标准予以明确。②以出差报销业务为例，财务人员接到经过签审的差旅费报销单和贴存单后，首先，根据公司《差旅费管理办法》检查出差申请单，判断出差业务的真实性；其次，根据出差人员人数、级别、出差的起止地点和日期来判断出差补助的具体标准；第三，判断贴存发票的真实性，同时根据出差日期判断发票的日期是否在出差期内，根据出差事由判断开票内容是否合规、住宿费用是否超标、交通费用是否超标等；第四，如果出差中涉及业务招待，还要判断招待标准和费用是否符合中央八项规定要求；第五，以上事项均符合规定后，在账务系统中按照费用列支科目的末级科目准确核算生成凭证，经过审核后付款，完成该项报销业务。③以上各个环节不仅涉及会计人员必要的判断内容，还有判断的依据和标准，共同构成了该项业务的处理步骤和质量标准。通过对会计人员每项业务每个环节的行为进行约束和要求，做到规范核算，提高核算信息质量。

内部市场核算的规范化：黄陵矿业公司拥有运行成熟的基于岗位价值精细化管理的内部市场化机制。在此基础上，公司规范市场主体的交易价格形成机制和业务量(包括提供服务)确认机制，进一步明确了市场体系，提高了内部关联交易数据准确性和核对效率，促进了核算质量的提高。例如公司对“1251”岗位价值精细化管理模式的价格目录进行了补充，完善了价格体系；再比如公司内部的煤炭交易，形成了交易价格形成机制，通过煤炭发热量、煤炭生产成本等一系列相关指标计算具体的交易价格。

信息化核算的规范化：财务核算的一个重要职能就是提供决策支撑。黄陵矿业公司经过多年精细化管理，传统财务核算已经难以满足决策要求。如何准确高效地获取和提供反映公司各个生产经营过程的数据和指标，并且将其准确地转化成财务核算数据，这已成为摆在公司财务管理中的重要课题。当前，公司的各分、子公司根据管理要求，已经在研究如何通过财务与信息化、智能化、数字化平台的融合，实现进一步规范核算的目标，进而提高财务核算效率和信息质量。以定额预算与总支出预算管理为例，黄陵矿业公司经过3年的努力，所属4座煤矿以全面预算管理为基础，将煤矿生产过程划分为10余个环节和材料、配件、水、电、人工5项消耗定额，完成了煤矿定额手册的编制和业务环节的划分。在财务核算过程中，通过与物资管理平台、专项资金项目台账等相结合，追踪反映经营支出中材料、配件流向和专项资金项目的费用渠道(资本化或费用化)，从而实现成本的归集，进而提高财务数据的反映能力和准确性，进一步促进业务核算的规范化。

形成操作手册：公司下属的各分、子公司按照各项业务、各个财务管理过程汇总形成财务业务操作标准手册，在实践财务核算规范化的同时，加速推进业务核算规范化。

2.4 工作机制创新化

概念释义：工作机制创新化是指在企业财务管理正常运行的基础上，根据市场环境和经营管理要求的变化，建立一套财务运行创新机制，通过财务管理理念的创新、考核机制的创新、经营分析手段的创新、财务资源配置的创新等一系列创新机制的共同作用，提升财务工作的管理职能和决策的支撑能力，最终形成具有强烈开拓意识和创新精神的财务管理文化，实现财务管理迈向卓越。财务管理创新实际上是企业财务管理在实现了量的渐进积累之后，在继承和创新的基础上实现质的突变飞跃。通过工作机制的创新化，创新逐渐成为黄陵矿业公司管理效能提升的主导元素。

财务管理理念和意识的创新：为落实追赶超越和转型升级的目标，公司提出了“六提升一打造”财务管理战略，确立了“打造陕煤集团财务管理标杆企业”的目标，首先从管理目标和战略上进行创新，在财务人员中树立争先创优的财务管理意识；其次定期召集各分、子公司的财务科长传达学习公司的管理要求、部署财务管理重点工作、协调破解各单位的业务难题以及交流分享管理经验，通过观点和思想的碰撞，逐渐达成了财务管理要勇于创新、积极创新的共识，较好地适应了公司不断发展的新形势。

管理制度的创新：为了适应公司发展的新形势，持续不断地完善和创新管理制度，是财务管理永葆活力的必然之举。为此，公司一方面修订了《会计信息上报办法》《财务管理专项业务考核办法》《目标责任考核办法》，对所属各单位的财务管理考核方式创新为清单式考核，按照重点任务完成百分比打分，改变了原来“漫灌式”考核，侧重于工作效率和质量的考核；另一方面，出台《成本费用管理考核办法》，形成了“以生产部门为核心、财务部门监管、企管部门考核”的成本管控体系，强化了生产过程各项要素的分析作用，将财务比率指标分析创新为反映生产过程和贴合行业特点的比率指标体系，形成了公司季度、年度经营分析报告模板，全面提升经营分析质量。

工作机制和方法的创新：为实现财务工作机制的创新，公司一方面突破“闭门造车”的财务工作方法，实施定期外出对标和内部对标的对标学习机制，开阔了管理视野创新；另一方面创新了培训方法，在定期外聘专家讲课的同时，也组织内部业务骨干讲解具体业务操作，提高财务人员的实操能力。有计划地组织财务管理人员参加管理会计师的培训和认证，组织财务人员登上管理“大讲堂”，提高管理经验和才能。

2.5 岗位责任承诺化

概念释义：岗位责任承诺化是指在明确岗位职责的基础上，财务人员对其工作进度和质量进行承诺，保证工作效率和工作质量，杜绝有令不行、有行动没结果或整改不彻底的弊端，打通执行的“最后一公里”，提高财务管理执行力。

明确财务岗位责任：黄陵矿业公司在实施岗位价值精细化管理的过程，已经明确了各个岗位职责。目前，财务部门设13岗，即：财务部经理岗、财务部副经理岗、经营科长岗、会计科长岗、资产税政科长岗、内部银行行长岗、总账会计岗、报销会计岗、资产会计岗、税务会计岗、管理会计岗、结算会计岗和出纳岗，对每个岗位的岗位关系、岗位职责和工作内容进行了明确，并创建了精细化管理岗位，明确了“五零四表一菜单”承诺化内容，规范了“稍等，马上来”“马上办”等承诺化的用语。

签订承诺书：按照岗位责任制的要求，公司和所有财务管理人员签订了《限时办结承诺书》和《岗位责任履行承诺书》，由财务人员对其工作进度和质量进行书面承诺，以制度约束来提高财务人员的执行力。

提高执行力：执行力的本质就是按时保质保量完成工作任务，不推诿不拖沓。①统一思路，转变心态。在财务人员中开展大讨论活动，“我的执行力强不强？”“我的执行力不强原因是哪一种？”等，分析自身症结所在，从思想和心态上做出改变，使财务人员从主观上愿意提高执行力。②加强学习和培训，通过开展业务骨干指导、“师带徒”及自学相结合，促进提高专业能力素养，降低由于能力不足造成的执行不力。③财务部门将年度工作任务和目标分解为月计划，财务人员按照分工、职责来认领周计划，并在周内和下周一例会上汇报工作进度，确保工作有序推进。

2.6 管理过程精细化

概念释义：管理过程精细化是指将财务管理过程与精细化管理要求进行密切融合，对各环节的工作标准、操作流程、业务质量建立精益求精的目标，在完成目标的过程中实现管理质量的提升。精细化管理实质是一种理念，一种文化，它是社会分工的精细化以及服务质量的精细化对现代管理的必然要求，是建立在常规管理的基础上，并将常规管理引向深入的基本思想和管理模式，是一种以最大限度地减少管理所占用的资源和降低管理成本为主要目标的管理方式。

流程细化：按照财务管理框架图，细化每个过程、环节的工作标准、操作流程和业务质量，具体措施为完善修订了一系列业务管理办法和专项考核办法，落实管理责任，追求财务管理的“日清日结”。

补强短板：分阶段寻找财务管理中的关键问题和薄弱环节，有针对性的弥补短板，精确提升，具体措施是组织了成本管理、全面预算管理、“两金”压减、会计基础工作等一系列专项对标活动，并对“学到什么”和“有什么创新”进行了总结，推动了公司财务管理的整体提升。

规范创新：将规范化和创新化相结合，推动财务管理精细化迈向“深水区”，在核算规范化的基础上，实现业务和管理方式的创新，同时又以创新促进核算的进一步规范，从而让精细化管理发挥更大的作用。具体措施是实施煤矿定额预算管理和业务量预算管理，在规范核算各环节业务的基础上，推动了一号煤矿人工定额创新管理。

强化核心：发挥精细化管理的核心作用，将追求“精益求精、精益经营”管理文化融入财务管理过程中。具体措施是公司深入推进“实”文化建设，“讲实话、办实事、出实招、求实效”，财务管理则是从“求实”出发，做实管理过程的每一步，夯实管理基础，“由实而精”，发扬财务管理精雕细琢和开拓创新的精神，实现财务管理质量的提升。

3 “五化”模式实践效果

3.1 团队凝聚力提升

实施“五化”财务管理最大的改变是对财务管理人员管理理念的转变，由原来静态的着眼于过去、用过去决策现在、用现在决策未来的“会计思维”转变为动态的着眼于未来、用未来决策现在的“财务思维”，推动了财务管理创新。财务人员打破了“保守僵化”的思维桎梏，创新意识和愿望空前强烈，在管理中充满开拓和创新精神，并统一了观念认识，财务管理团队的凝聚力大幅提升。

3.2 执行力大幅提高

通过在财务人员中开展岗位责任承诺化后，公司财务人员的执行力显著提高，表现有：一是对照岗位职责，工作内容无遗漏，财务人员责任心明显增强；二是工作任务限时办结后，工作无故拖延情况大幅减少，信息上报实现了即时反馈，杜绝了延时报送的现象，工作效率大幅提升；三是对上级或税务部门查出的问题，积极响应，及时整改到位，并在规定时间内提交整改报告或反馈意见。

3.3 形成经营管理操作手册

通过实施“五化”财务管理模式，公司及下属单位均形成了具有黄陵矿业公司特色的《经营管理操作手册》，包括《财务制度汇编手册》《业务流程手册》《业务操作标准手册》《限时办结承诺书》和《岗位责任履行承诺书》。进一步规范了财务管理，提升了经营管理质量和效率。

3.4 会计基础规范性明显改善

在明确业务操作流程和质量标准后，公司的会计基础工作质量进一步改善，更加规范。一是会计科目使用进一步规范，低值易耗品和办公费、咨询费和聘请中介机构费用等科目混淆使用的情况大幅减少；二是成本费用列支渠道进一步规范，专项资金常规项目的费用化和资本化界限得以明确，杜绝了随意列支的情形；三是税务核算人员学习力加强，核算准确性明显提高；四是公司按照煤炭、电力、铁路运输、生产服务等行业特点，形成了统一的核算标准和原始凭证归集标准，杜绝了原始凭证不全、不规范的现象。

3.5 财务分析质量明显提高

各分、子公司按照经营分析模板进行经营分析后，提供给领导层的经营分析报告内容完整、原因分析贴近生产实际、管理建议“一针见血”直指“薄弱点”，提高了财务分析的经营反映能力和决策支撑能力。同时，公司按照各分、子公司的生产经营特点，形成了独特的指标分析体系，见表1。

表1 黄陵矿业公司关键指标

3.6 资金管理更加高效

公司资金管理严格执行司库管理模式，强化了资金额度管理和计划管理，印发《资金支付管理办法》，积极推进内部债权债务清理，大幅推动资金周转速率，提高了资金使用效益。经过“五化”管理的共同作用，公司财务管理抵御风险的能力大幅增强。①扭转了各级管理人员主动依法足额纳税的意识，涉税人员专业素养提升明显，能正确识别并主动规避税务风险，公司涉税风险明显降低；②内部清欠安排有序，主动回收货款，强化物资管理，“两金”占用大幅降低，降低了坏账损失风险(截止2019年4月底，应收账款19.11亿元，同比降低10.45万元，降幅达35.35%，代储代销物资3 385种金额5 000万元，同比增加1 800万元，增幅达56.25%)；③按照内控流程，对外提供的所有信息均由专人负责，并经过两名以上财务人员复核后再行提供，降低了信息披露风险；④规范内部经济秩序，形成了新的《内部控制手册》和《管理流程手册》，完善了新的《财务管理制度汇编》，公司财务管理全面实现了有据可依，制度风险显著降低。

4 结语

“五化”财务管理模式是黄陵矿业公司财务管理对业财融合的积极探索，是公司践行“实文化”的具体写照，凝聚了广大财务管理人员的付出与智慧。面对公司发展转入质量效益型的新局面，“五化”财务管理模式提供了整体提升财务管理水平的适应方案，具有传播推广的管理价值和实际意义，同时也为把公司打造成为陕煤集团财务管理标杆企业奠定了基础。