工程项目审计外包的应用分析

孙丽萍 苏道振

摘要：工程项目专项审计是对工程项目从可行性论证、投招标、组织施工到竣工验收全过程进行的审计，属于常见的专项审计形式之一。工程项目效益的高低直接影响着企业的战略发展。由于工程项目过程复杂，涉及知识领域众多，企业往往选取外包的形式进行专项审计。本文对A城市建设集团（以下简称A公司）综合管廊项目审计外包进行研究，更有针对性地分析工程项目审计的实施过程及存在的问题。

关键词：工程项目审计外包

1.案例背景介紹

A公司成立于1983年5月，主要负责城市开发、建设与经营，主要业务范围包括城市开发建设、工程总承包、房地产、投融资等。该公司承建的高新技术开发区地下城市管道综合管廊工程（以下简称综合管廊项目）在2018年6月1日与合作方签订联建协议，并于2018年11月1日开工建设。

2.专项审计外包中的审计内容

本文选取天健会计师事务所对于A公司综合管廊项目的专项审计作为外包案例进行研究。工程项目专项审计不同于其他专项审计，它是指对项目从审批、立项、投标中标、组织施工到竣工验收全过程实施的审计。因此审计人员要从全过程的角度看待审计工作，对工程项目分阶段，把握每个阶段的审计范围和重点审计内容。A公司综合管廊项目建设流程分为项目筹备、项目立项、项目施工、项目验收四个阶段。在施工前期审计中，重点检查项目筹备、立项时各审批文件是否完整，项目可行性报告是否科学，项目资金预算是否合理，项目招标文件是否齐备，合同中权、责、利划分是否明确等。在项目施工过程审计中，即项目中期审计时，重点关注项目开工、竣工时间，当前项目实际完成情况，工程变更情况，剩余物资清理情况等。在项目验收阶段，着重做好竣工决算审计，并做好项目效益分析，审查工程价款是否按照合同约定执行，是否存在质量问题或违约情况等。A公司综合管廊项目建设过程复杂，审计环节多，涉及多方面专业知识，内部审计人员无法胜任该专项审计工作，于是委托天健会计师事务所完成综合管廊项目审计。

3.专项审计外包实施过程

3.1发包管理

A公司确定实施审计外包方式后，进一步选择了合适的外部审计组织。为了提高审计外包的成功率，公司在选择外部审计组织时，通过发布审计招标公告的方式，确定了5家会计师事务所为招标入围单位。之后，A公司专家评标小组充分考量这5家会计师事务所的资质、注册会计师的胜任能力、审计收费等方面，并结合该专项审计的性质和业务量，认为天健会计师事务所最符合此次专项审计的要求，最终确定天健会计师事务所为此次综合管廊项目提供专项审计服务。

3.2业务管理

第一，审计人员的配备

由于综合管廊项目的建设过程比较复杂，涉及程序较多，对其进行专项审计需要专业知识较为丰富的审计人员。A公司根据审计进度安排，对整个审计过程所需要的人力资源进行估算，最终确定5名审计人员。为了提高专项审计效率，同时考虑项目建设的复杂性，A公司决定由审计部、项目部、天健会计师事务所人员共同组成审计小组，并直接向审计部部长汇报。本专项审计小组人员配置如下：内部审计部门2人，其中1人为审计组组长;项目部物料管理人员1人;天健会计师事务所审计人员2人，其中1人具有工程造价专业背景。

第二，审计方案制定与实施

针对该综合管廊项目的特点，专项审计小组制定了较详细的审计方案，并确定了重点关注的内容：一是检查项目实施的各项流程是否符合法定要求;二是检查开工至今是否涉及变更情况;三是检查会计核算的账务处理情况以及竣工决算报表的真实性;四是检查项目资料归档是否及时、完整。全体审计人员在其他部门的配合下按照计划进行审计。此次专项审计，对于综合管廊项目材料采购、工程款审批、工程款支付所使用的凭证、支付方式等内部控制制度的运行情况进行审计测试，确定是否贯彻执行了项目建设的相关规章制度，内部控制系统是否发挥了预期的效果。同时，对综合管廊项目立项审批、设计管理、合同管理、设备和材料采购、工程造价、竣工验收、财务管理等业务以及相关的文件记录进行了实质性测试，并形成书面记录。其具体审计行为如下：

①对项目施工前期情况进行审计。审计了综合管廊项目筹备和立项阶段的经费使用情况和建设程序的执行情况，包括项目审批、可行性研究报告、项目设计、预算编制等文件是否完备，财务资金使用情况是否合规等。审计了工程投招标情况，包括招标文件编制、审核、发放是否规范，投标文件收取、保证金收取以及中标书发放是否符合招标投标法的相关规定等。审计了综合管廊项目的相关合同，对合同签订、审批过程及关键条款进行审核，并审查了合同的合法性与合理性。

②对项目施工过程情况进行审计。审查了综合管廊项目基本施工情况，包括施工手续是否完备，监理制度是否完善，施工许可证是否齐全，财务收支是否合理等。了解了是否存在工程设计变更，变更是否符合规定等。审查了建设过程中是否根据施工进程实施了分步验收，是否开具了验收单并进行了审批等。审计了工程剩余物资情况，包括工程物资清理是否按照合同条款进行，是否存在环保、安全风险等。

③对项目验收情况进行审计。检查了竣工结算报告是否真实，结算工程量是否准确，合同价与决算价差异是否合理等。审计了财务决算情况，包括综合管廊项目发生的资金来源是否合规，有关价款、垫付款是否真实，工程项目有无有效的内部控制等，并对竣工财务报表进行了审计。进行项目经济效益分析，根据项目预决算情况计算投资回报率，测算实际经济效益。查看了是否存在质量问题和违约情况，赔偿事宜是否按照合同约定条款执行等。

第三，形成专项审计报告

审计人员收集、整理、解释那些与审计目标相关的各种信息，形成审计工作底稿，并归集到审计组组长，审计组组长审阅、复核所有的审计工作底稿之后，与公司负责人交换审计意见，最终形成了专项审计报告。

3.3验收管理

天健会计师事务所审计人员在公司内部审计人员的配合下，于2019年12月28日完成了公司委托的综合管廊项目审计工作，以审计小组的名义向公司管理层提交了专项审计报告。其中，对于支护开挖工程量投资额的核查发现，几项费用审定数与送审数不一致。例如，截止2019年10月31日，支護开挖工程量投资金额送审12438727.81元，审定12135805.94元，审减302921.87元。对于审计发现的此类问题，审计人员及时查明原因，并在审计报告中进行了披露。在验收过程中，为了对外包审计效果进行评价，A公司内部审计部根据过去实施审计业务取得的经验设立了专门的指标体系。其中，定量指标有反馈的审计问题数、审计调整金额、审计完成时间等。定性指标包括完善项目管理的建议、加强内部控制的建议、提高经营效率的建议等。此外，公司还专门将获取的评价结果进行记录和整理，归档审计部门保管。

3.4报告管理

专项审计报告是外部审计组织向企业报告审计项目结果的依据，是专项审计工作的最终成果。天健会计师事务所向公司提交了专项审计报告及资料后，公司管理层将其交由A公司内部审计部审核，参与审核的人员包括审计部部长在内的全体内部审计人员。会审时，企业内部审计人员对报告进行了复核，报告中审计事实清楚、审计程序合适、审计证据充分、报告结构完整。同时对于表达模糊的问题向审计组成员进行了询问，要求审计人员对发现的问题进行详细的解释，并提出有关建议。此外，双方对于此次专项审计涉及到的困难以及取得的审计结果进行了总结。最终于2019年12月28日，公司董事会讨论并通过了专项审计报告。

4.结论

A城市建设集团根据自身内部审计发展状况和审计业务需求，采用了合作式外包的专项审计形式，与天健会计师事务所共同完成高新技术开发区地下城市管道综合管廊项目专项审计。对综合管廊项目专项审计实施外包，在质量、经济、技术方面都取得了良好的效益。它不仅缩短了审计时间，提升了审计质量，克服了资源不足的问题，同时也有效地节约了审计成本，减少了内部雇佣建筑、造价等专业人才以及开发审计软件的费用，有利于公司集中资源发展核心业务，改善经营管理。

但是外包过程中也存在着问题。如A公司中存在外包决策系统不完善、风险防控机制不到位、质量控制标准不完善等问题;天健会计师事务所存在着审计人员与管理当局沟通不足、责任意识薄弱、职业道德风险等问题;社会上存在着对专项审计重视程度不足、相关法律法规与监督机制不完善等问题。

总体来说，A公司将综合管廊项目审计外包给天健会计师事务所利大于弊，使得A公司对于专项审计外包有了更加积极的态度，有利于今后探索其它内部审计业务外包的途径。

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