事业单位的支付案例分析

张鸣良　黄显佳

【摘 要】财政部印发的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，于2019年1月1日起施行。根据这个制度，事业单位的支付由财政直接支付、财政授权支付和自由资金支付构成。这是事业单位的支付制度改革的重要成果。

【关键词】事业单位;支付;案例

财政部根据已发布的《政府会计准则—基本准则》，印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，于2019年1月1日起施行。根据这个制度，事业单位的支付由财政直接支付、财政授权支付和自由资金支付构成。这是事业单位的支付制度改革的重要成果。下面我们从几个典型案例出发，对事业单位的支付进行分析

一、财政直接支付案例分析

案例1. 2020年6月9日，A事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政申请支付第三季度水费合计100 000元。10月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费合计105 000元。10月23日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书。对A事业单位应进行下面的案例分析。

案例1分析。

财务会计 借：单位管理费用       100 000

贷：财政拨款收入       100 000

预算会计 借：事业支出       100 000

贷：财政拨款预算收入       100 000

案例2. 2019年12月31日，A事业单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100 000元。2020年初，财政部门恢復了该单位的财政直接支付额度。2020年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标数），支付给供应商50 000元价款。对A事业单位应进行下面的案例分析。

案例2分析。

（1）2018年12月31日补记指标：

财务会计 借：财政应返还额度—财政直接支付 100 000

贷：财政拨款收入      100 000

预算会计 借：资金结存—财政应返还额度     100 000

贷：财政拨款预算收入      100 000

（2）2019年1月15日使用上年预算指标购买办公用品：

财务会计 借：库存物品   50 000

贷：财政应返还额度—财政直接支付50 000

预算会计 借：行政支出   50 000

贷：资金结存—财政应返还额度    50 000

二、财政授权支付案例分析

案例3. 2020年6月1日，B事业单位采用国库授权支付方式购置一项价值为120 000元的固定资产，折旧年限为10年。假定不考虑其他因素，对B事业单位应进行下面的案例分析。

案例3分析。

（1）6月1日，单位收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”时：

财务会计 借：零余额账户用款额度 120 000

贷：财政拨款收入 120 000

预算会计 借：资金结存——零余额账户用款额度 120 000

贷：财政拨款预算收入 120 000

（2）6月1日，单位购买固定资产时：

财务会计 借：固定资产 120 000

贷：零余额账户用款额度 120 000

预算会计 借：事业支出 120 000

贷：资金结存——零余额账户用款额度 120 000

（3）6月末，单位计提固定资产折旧时：

财务会计 借：业务活动费用              1 000

贷：固定资产累计折旧              1 000

案例4. 2019年12月31日，C事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将150 000元零余额账户用款额度予以注销。另外，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200 000元。2020年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。对C事业单位应进行下面的案例分析。

案例4分析。

（1）注销额度（年末“零余额账户用款额度”余额为0）

财务会计 借：财政应返还额度 150 000

         贷：零余额账户用款额度 150 000

预算会计 借：资金结存——财政应返还额度 150 000

         贷：资金结存——零余额账户用款额度150 000

（2）补记指标数

财务会计 借：财政应返还额度     200 000

         贷：财政拨款收入    200 000

预算会计 借：资金结存——财政应返还额度    200 000

贷：财政拨款预算收入     200 000

（3）恢复额度

财务会计 借：零余额账户用款额度 150 000

贷：财政应返还额度   150 000

预算会计 借：资金结存——零余额账户用款额度150 000

贷：资金结存——财政应返还额度 150 000

（4）收到财政部门批复的上年末未下达的额度（收到补记）

财务会计 借：零余额账户用款额度 200 000

貸：财政应返还额度 200 000

预算会计 借：资金结存——零余额账户用款额度200 000

贷：资金结存——财政应返还额度   200 000

三、自由资金支付案例分析

案例5. 2020年3月12日，D事业单位接受甲公司捐赠的一批实验材料，甲公司所提供的凭据表明其价值为1 000 000元（专项资金），D事业单位以银行存款支付运输费1 000元。假设不考虑相关税费。对D事业单位应进行下面的案例分析。

案例5分析。

财务会计 借：库存物品           1 001 000

贷：捐赠收入          1 000 000

银行存款         1 000

预算会计 借：其他支出        1 000

贷：资金结存——货币资金         1 000

综上所述，事业单位的支付构成中，财政直接支付和财政授权支付属于国库集中收付制度，是事业单位的支付的主体，自由资金支付属于非国库集中收付制度，是事业单位的支付的补充。事业单位的支付的构成实质，就是在事业单位的支付过程中，实行财务会计和预算会计“双轨制”核算。

【参考文献】

[1] 财政部. 政府会计准则—基本准则（财会[2015]78号）[EB/OL].财政部网站。

[2] 财政部. 政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表（财会[2017]25号） [EB/OL]. 财政部网站。

作者简介：张鸣良，广州工商学院会计系，教师，研究方向：会计理论和实践。黄显佳，广州工商学院会计系2018级会计学B3班，学生，研究方向：会计理论和实践。