促销视角下零售企业纳税筹划问题分析

张雅楠　丁喜姣

【摘 要】税收是经营主体经济成本的核心部分，对于纳税人的利润产生直接影响，而企业所得税做为重要的税款，其在经营主体税收负担中具有举足轻重的地位。我国社会经济发展不断加快，许多企业蓬勃发展。许多企业正在关注专门系统的税收纳税筹划，对于企业的综合实力提高产生影响。目前各行业发展形势严峻，面临社会经济环境复杂，产能过剩、去库存压力大局面，市场竞争激烈。本文以nike公司销售环节纳税筹划为主体，以当下研究背景、内容、意义为基础，通过企业销售环节纳税筹划概念、特点及纳税筹划意义分的析，论述nike公司的销售环节纳税的现状，发现nike公司企业销售环节纳税存在的问题。针对性提出优化对策，以利于nike公司税收纳税筹划的完善，使nike公司的销售环节的税收纳税筹划成本降到最低，同时，也可以为其他企业税收纳税筹划提供指导价值。

【关键词】nike公司;销售环节;纳税筹划

一、nike公司销售环节的促销筹划现状分析

（一）按买一赠一促销并统一缴纳增值税

2018年开始，nike销售智能运动设备10万台，单价0.4万元/台（包括赠送智能运动设备的软件产品，相当于买一套硬件赠送一套软件产品），金额4亿元，成本0.25万，销售成本2.5亿元，进项税0.4亿元。为了促进销售，nike实施的是智能运动设备的硬件销售并赠送一套软件，并早日付款给予一定的销售折扣的促销策略，从财务上看也属于一种纳税筹划策略。

2019年nike应缴纳增值税销项税额26万元。nike经销、代理商销售量1万台，单价5000元，总额5000万，单位成本3000，进项税480万元。计算增值税=320万（5000*16%-480），产生其他的附加税=38.4万（320* 12%），产生的销售环节税费358.4万。此项产品并没有划分硬件与软件价格，而是一并以16%核算增值税。增值税=4*16%-0.4=0.24億元，城市维护建设税、教育费附加为0.0288亿元，销售环节税费0.2688亿元。

（二）增值税专用发票开具现状

nike下游代理通常是个人，或小规模企业，其开具13%的增值税发票，对其价值不大。税法中明确规定，小规模纳税人，其对于销售环节产生的增值税是不可以抵扣的，其需要将销售部分产生的增值税部分需全额入账。由于小规模纳税人，其不可能收到增值税发票，或者说即使其收到增值税专用发票，小规模纳税人取不到增值税专用发票，且适用3%的征收率，其也不可以进项税抵扣（税法规定，小规模纳税人实行简易征收办法，进项税额不得抵扣），那么对于nike来说，对于其下游的代理商开具13%的增值税发票，实际上是很浪费的，其自身需要承担13%的销项税，同时下游代理商并不对进行抵扣，那么实际上这部分税款造成了nike税务成本，进而加大了该企业的税务成本。而对于其下游的经销商来说，其也不能进行抵扣，实际对于下游方，nike开出的专项增值税发票实际意义不大。

（三）打折销售筹划现状

销售活动是经营重要环节，也是取得进项的主要途径，nike开展销售时，应该关注对其进行纳税筹划。而销售折扣是企业促销的一种方式，许多企业经营中对于其存在纳税筹划不足之处，nike也不例外。销售折扣是指赊销、商业信用下，为了推销商品，企业可以及早收回销售货款而采用的一种措施，nike也会给予购货方这种价格优惠。nike的销售折扣通过发生在开具发票后，通过购货方的付款时间，给予对方一定的回收款项期限的折扣，通过情况下其发生销售折让的，nike采取销售折扣的方式来促进销售，也实现纳税筹划，但是其对于下游企业销售的产品价格不会发生变化，nike与客户签订购销合同，合同规定的总价款200万，其中，nike给予了对方一定的价格优惠，在合同中约定，购货方付款期为30天，那么如果对方可以在15天内付款，那么nike会给予对方2%销售折扣，这部分产生的金额为4万元。

二、促销视角下nike销售环节纳税筹划存在的问题

（一）未合理利用增值税即征即退优惠政策政策

从nike增值税的现状来看，2017-2019年的增值税分别为1925.79万元、2630.86万元、3758.38万元，从总额来看，其增加较多，到2019年增长到2017年的近两倍。这样来看，nike税收负担正在上升，而对其的原因分析来看，主要是由于其并没有合理利用优惠政策。nike嵌入式软件己取得软件著作权登记证书，符合增值税即征即退政策，享受增值税即征即退优惠政策，按软件收入13%享受退税，征收率3%。此项产品并没有划分硬件与软件价格，而是一并以16%核算增值税。nike嵌入式软件己取得软件著作权登记证书，符合税务增值税即征即退政策，享受增值税即征即退优惠政策，按软件收入13%享受退税，征收率3%。

Nike软硬件捆绑销售策略，虽然表面上能够促进销售，但是在会计核算上，由于没有分开定价并分别核算，没有利用到软件产品增值税即征即退政策的政策。增值税是以商品交易增额为计税依据。产品流通增值额加收税，有增值才有税，不增值不会产生税。增值税税负弹性更大。nike软件产品由于没有单独核算，并没有利用增值税即征即退优惠政策。

（二）未对代理商进行税率筹划

nike全国代理、经销商多数为个人，或小规模纳税人，其所面对于终端消费群体多为个人，由于nike的经销商，其收到发票后，也不能抵扣进项税。税法中明确规定，小规模纳税人销售环节增值税是不可以进项税抵扣，要求小规模纳税人，需全额入账。nike通过设立子公司的做法，仍然难以取得可抵扣的进项税发票，由于小规模纳税人，适用3%的征收率，其也不可以进项税抵扣，nike其客户对发票没有特别要求。从这种情况来看，nike开给代理商，给予经销商13%增值税发票浪费，其需要支出大量的税务成本，而对方双不可能利用这些增值税发票，实现销售环节增值税抵扣，进而对于双方来说，都产生了一定的资源浪费，同时也加大了nike其税收负担，也增加了该企业的增值税，使其税负上升，进而造成nike增值税销项支出过高。

（三）销售折扣方式全额计税难以降低税负

销售活动是经营重要环节，也是取得进项的主要途径，nike開展销售时，应该关注对其进行纳税筹划。而销售折扣是企业促销的一种方式，许多企业经营中对于其存在纳税筹划不足之处，nike也不例外。销售折扣是指赊销、商业信用下，为了推销商品，企业可以及早收回销售货款而采用的一种措施，nike也会给予购货方这种价格优惠。nike的销售折扣通过发生在开具发票后，通过购货方的付款时间，给予对方一定的回收款项期限的折扣，通过情况下其发生销售折让的，nike采取销售折扣，但是其对于下游企业销售的产品价格不会发生变化，nike给予对方的优惠，其是直接计入财务费用，而这部分的收款会使nike产生价外费用，因此，其需要缴纳的增值税，那么这一折扣对于nike来说，其是以原价销售额做为计税基础，因此，nike是全额进行计算税额的。造成当月该笔业务产生的增值税销项为200*13%=26万。

三、nike销售环节纳税筹划建议

（一）实施业务拆分将软件与硬件价格分离

按照表1的数据，2019年nike销售智能运动设备10万台，单价0.4万元/台，金额4亿元，成本0.25万/台，销售成本2.5亿元，进项税0.4亿元。本文建议nike可以合理利用优惠政策，将软件与硬件价格分离，针对nike智能运动设备销售额，假设2020年以组成计税价格计算，组成计税价格为硬件、设备成本*（1+10%），智能运动设备硬件收入为2.5*1. 1=2.75亿元，软件收入为4-2.75=1.25亿元。分别计算硬件、软件的增值税。计算如表2所示：

尽管两种情况下，nike的纳税额相同，但是可以享受软件退税，退税收入为0.2-1.25*3%=0.1625亿元，销售环节税费0.1063亿元，通过纳税筹划实现节约税额0.1625亿元。

进一步地筹划，从nike内部来看，假设2020年管理层把nike业务拆分为两企业，生产型nike增值税率16%，软件开发、服务B公司，增值税率6%，该产品的材料、生产生产公司负责，生产企业从软件企业购买软件产品。生产企业硬件收入为成本加成，毛利给软件企业。

生产公司收入2.75亿元，增值税0.04亿元，软件公司收入1.25亿元，增值税0.075亿元，城市维护建设税及教育费附加0.0138亿元，两公司流转税计0.1288亿元，共节约税额0.14亿元。

（二）通过设立子公司的方式降低增值税销项税税负

对于nike来说，该企业销售环节增值税环境下，由于nike近年，并没有进行过税收筹划，造成该企业增值税不断增加，nike想要降低增值税税负，应在成本支出时尽可能降低税率、减少高税率增值税成本支出，本文建议2020年nike的相关业务实施税收筹划。假设2020年nike经销、代理商销售总额5000万，增值税320万，附加税38.4万（320*12%），销售环节税费358.4万。根据财税规定，2018年5月1日后，小规模纳税人标准调整，其调整后累计销售额未超过500万，可以认定小规模纳税人，且一般纳税人也可以转为小规模企业，小规模纳税人税率为3%。nike可以设立10家小规模子公司，通过这些子公司销售给代理商、经销商，且销售金额不超过500万，nike按8%的毛利，对其子公司销售，nike子公司再按高价格，将产品销售给代理、经销商。nike对其子公司的订价为3240（3000*1.08）元/台。nike对于子公司产生的实际增值税为34.8万（3240*1*16%-480），期间产生的相关附加税费4.61万（38.4*12%），nike实际产生缴纳的流转税43.1万。通过其下子公司销售，nike每家子公司产生的实际增值税15万，nike每家子公司产生的城市维护建设税及教育费附加1.8万，nike集团下每家子公司纳税16.8万，nike建立的10家子公司合计产生的税费168万，实际nike与其下的子公司，产生的销项与附加税计211.1万。

纳税筹划前从上例方案中，nike以现有的纳税方式，其当下与经销、代理商产生的销售环节增值税及其附加共计258.4万。而nike通过建立子公司，对于其相应的税率进行纳税筹划后，nike与其子公司产生的销售环节增值税及相关税费附加共211.2万元。与当下nike的纳税情况相比，实际纳税筹划后较纳税筹划前，共节约税额147.3万。

当下，nike全国多家经销商大部分为个人。另外，经销商以小规模纳税人形式为nike提供服务，那么其需要提供税务局代开增值税专用发票，那么可以使nike的关联方增加进项税抵扣额，进而降低nike集团的税负。

【参考文献】

[1] 于璘文.纳税筹划对企业财务管理的影响[J].纳税，2018，12（30）：55.

[2] 燕进.新形势下企业纳税筹划的重要性与具体策略研究[J].纳税，2018，12（30）：49+52.

[3] 周志恒.企业纳税筹划管理与风险防控[J].纳税，2018，12（30）：51523.

[4] 陈青.企业所得税税收纳税筹划浅议[J].合作经济与科技，2016（2）：157158.

[5] 姚丽华.企业所得税下企业的税收纳税筹划[J].科研，2016（7）：56-57.

[6] 王蕾.企业所得税税收纳税筹划误区及有效解决对策[J].港澳经济，2016（11）：114-115.