航空公司账务分析的探索与思考

摘要：民航收入会计是一个专业的领域，在整个民航运输经营中的地位和作用非常重要。涉及主营业务收入、销售收入、联运开账管理、应收应付管理等多方面，随着航空公司收入的电子化、系统化，如何保证系统数据的准确，并在系统数据准确的基础上保证财务入账准确，是本文的重要方向。本文根据航空公司收入会计的特点，通过对结算系统数据分析，保证系统数据完整、准确，系统无漏洞。以系统数据为基础，通过对账务余额、发生额的分析，保证账务处理的合理准确。避免账务管理的混乱及公司收入的损失。

关键词：航空公司;账务分析;票证结算

随着国内外航空公司的发展，竞争日趋激烈，各类收入数据的对标变得格外重要，而国内三大航的入账模式基本一致，一般以票证结算为过渡科目，核算主营业务收入、联运收入、销售收入，正常情况下，票证结算科目余额应趋于零，但实际上，存在着航空公司票证结算科目的年度结余几千万甚至上亿元的现象，还一时查找不出具体原因所在。随着业务信息化、智能化的加快，需要在确保系统数据准确的基础上，加强系统数据与财务入账数据的准确性分析，避免出现收入入账不准确、销售款未收或少收、联运航空开账错误等差错。因此，做好账务分析是航空业务收入管理的一个重要环节。

一、航空公司收入的特点及会计处理的现状

作者在单位负责全公司的收入核算及相关账务处理工作，由于涉及业务环节多、数据项目繁杂，航空公司的销售收入和承运收入的产生时点基本上不同步，销售了不一定马上会承运，而且销售了并不一定是本公司承运。作为账务处理人员，包括录入人员、审核人员，每导入、录入和审核一条数据，都是系统入账的过程。基于此，对航空公司的收入进行账务分析，重要前提是要对系统余额进行合理分析，以确保账务处理准确。

实际工作中，往往很难准确、合理分析系统余额的构成。账务处理人员从前几年、甚至十几年前的陈年旧账中气喘吁吁地去查找原因的现象并不少见，但由于业务变更、人员变动、账务凭证繁多等因素很难追溯弄清，最终变成一笔笔坏账、烂账。收入入错账和应收账款未追回，是造成航空公司账务管理混乱及收入损失的重要因素。

二、结算系统及账务处理原理

账务数据借方反映为本航的承运收入和应付外航承运联运款，贷方表现为收取的销售款，在同一时间点，假设贷方销售收入已入系统、已入账，借方为本航承运收入和外航对内开账数据均已入系统、已入账，账务余额为零。

本航销售收入=本航运输收入+外航对内开账

本航的销售收入是出票航空公司向代理人或客户收取的票款收入。以货运业务为例，航空公司通常采用承运人提交法，即航空公司主动向货运代理人或客户开账的方式收取銷售款，有现结和周期结算。最大的问题就是航空公司向代理人开出账单，如果代理人迟付款，或对账单有异议，要求账单对齐后付款，那么就会造成系统开出的账单和实际收款不符的现象。解决的办法是在合同约定，先以航空公司开出的账单付款，对账单有异议的核实确认后，在下一期账单进行调整，另外，对于代理人销售的，全部航段被外航承运的如何收到销售款是一个难点，如果代理人不能主动上交，需等外航向出票航空公司开账，通过航段和收入配比的方式，才能向代理人补收。而与代理人约定结算期时应尽量压缩应收账款的时间，保证应收账款及时回收，加快资金回笼。

本航运输收入，是本航的销售的票证被本航的飞机承运产生的收入。票款收入是航空公司的主营业务收入。对于航空公司当月承运的票证，按照权责发生制原则，按照航线、机型、飞机执管单位入账各分子公司的主营业务收入，要保证航空公司主营业务收入完整准确，除了保证每一张机票的运价准确，还需要保证航班人数及货物重量完整准确，需要对航班缺失及票证缺失进行催缴，在当月录入系统，保证收入完整。

外航对内开账核算的是外航承运了本航销售的航段，销售款被出票航空公司收取，外航在承运了其中一个或几个航段后，向出票航空公司开账收取承运款。对于外航联运的航段，开账一般在次月，需要核查外航开账是否和协议运价匹配，如果多开需要调回外航，避免公司的损失。

配比环节每张票进行收入匹配及验证。有差异首先需要验证是否销售收款少收，或外航多开账，如果少收或多开，需开出账单向代理人收回或调整外航多开。如果是收入多计，则按期调整运输收入。

结算账务科目余额分析重点是应收、应付科目及票证结算科目。应收、应付包括应收联运单位及代理人的款项，票证结算涉及客、货、邮、行的待结算款项。

三、航空公司收入的分析方法

结算账务科目余额分析方法有余额分析法、发生额分析法。余额分析法是采用银行余额调节表的基本原理，通过分析账务余额的构成，以实现账务余额的合理性;发生额分析法是利用结算系统生产数据的每月发生额对账务科目发生额进行分析监控，以实现对科目余额准确性的控制。

航空公司票证结算的入账是以系统数据为基础，借方反映为航空公司的承运收入和应付外航承运联运款，贷方表现为收取的销售款，在同一时间点，假设贷方销售收入已入系统已入账，借方本航承运收入和外航对内开账数据均已入系统已入账，借贷方发生额相等，账务余额为零。

（一）系统数据分析

通过系统数据分析，保证系统数据完整、准确，系统无漏洞。

（二）账务数据分析

账务分析可采用发生额和余额分析相结合的方法。

1、运输环节的发生额分析

由于运输环节是在每月运输模块和对内开账模块关户后，以系统数据入账的，每月对账务借方发生额进行分析，采用银行余额调节表的基本原理：即“账务已记、系统未记;系统已记、账务未记。”还原账务数据为系统数据，以监控承运收入及对内开账是否入账准确。

2、销售环节

由于当期销售环节是以各销售单位上交的销售汇总表入账，入账数据和系统数据存在时间差，无法直接采用系统配比销售未到，而采用销售入账截止性差异（即截止于某一时间点，年度销售收入未入账的金额）。

3、对内开账环节

通过配比航段未配平的贷项数据提取对内开账未达账项。

4、配比环节

在运输模块、销售模块、对内开账模块月关户后，后台聚合数据，产生系统未处理数据状态报表。利用配比借项数据和贷项数据分析余额的构成情况，借项数据包括借差、销售未到等项目;贷项数据包括承运未到、对内开账未达账项、汇差等数据。

5、账务与系统数据匹配环节

以银行调节表的原理，通过对同一期间系统数据和账务数据在同一时间点的分析;填列销售已到、运输未到;运输已到、销售未到。账务已记、系统未记;系统已记、账务未记。填列借贷方后，账务分析的余额应趋于零。

四、应收、应付科目余额的分析

应收、应付科目余额的分析较多采用余额分析法，分析后余额构成无法说清楚的容忍值为零。

（一）应收、应付联运单位科目余额分析

最典型的是航空公司间的联运款项，通过中国航空结算中心割差结算，科目为“应收账款，国际（客运、货运、地服）承运款-中国航空结算中心”，在未实施聯运无纸化结算（SIS）前，航空公司间的清算款由于纸质账单的传递而造成一个清算期的账单往往需要几个账务月入账，如果没有清晰的对账机制（割差表数据和航空公司入账数据的核对），时间一长，应收账款的科目余额往往难以说清楚。

首先，应建立账单核对机制，保证每笔割差款有对应账单，避免多割差，错割差的情况。其次，应建立完整清晰的对账机制，保证每期清算款准确入账。最后，应定期分析账务余额的构成。

（二）应收、应付代理人科目余额分析

采用余额分析法，每月按代理人或应收款单位跟踪科目余额的构成，分析后余额构成无法说清楚的容忍值为零。

因此，应建立定期对系统及账务数据的分析机制，保证系统数据完整、准确，系统无漏洞。以系统数据为基础，通过对账务余额、发生额的分析，保证账务处理的合理准确。避免账务管理的混乱及公司收入的损失。

五、航空公司账务分析的改进建议

（一）提高销售系统电子数据准确性

（二）优化结算系统净价自动核算功能

航空运价政策形式多样，复杂多变，对于系统核算净价存在较大的困难，通过运价模板管理和运价主文件导入的方式核算净价，减少了净价手工核算时运价政策解读和核算错误，提高了系统收入核算净价的准确性。

（三）实现结算系统到财务系统的自动导账

通过对历年财务账的查询结果，错账多为手工入账科目或金额所致，为避免手工入账错误，在保证系统数据的准确性的基础上，可以通过实现结算系统到财务系统的自动导账，减少手工入账的人为录入错误。

因此，销售系统、结算系统、财务系统的电子化进程可以减少人工干预产生的账务差异，应定期检查各系统的运行逻辑，保证各类系统主文件的维护和复核工作，保证系统数据的准确性，加快各系统各环节的电子化进程，数据源准确，减少人工干预，系统规范化操作，系统高度电子化才是未来账务分析的方向。

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作者简介：

张飒飒，中国南方航空公司营销委结算中心。