基于区块链技术的企业内部控制创新研究

沈径

随着科技时代的快速发展，会计领域大部分企业已经转型为信息化与大数据相结合的现代化企业，如何成为数字化与信息化时代中的创新型企业是目前企业的发展方向。区块链作为2008年被提出的最具创新性的互联网技术，目前已经应用在金融服务、智能制造与供应链管理等多个领域，而其去中心化与安全加密性等特点也满足目前会计领域的发展需求，因此本文主要根据区块链技术的特点，对其在企业内部控制领域的应用可行性、应用场景及应用的挑战等进行简要分析。

区块链技术;内部控制;去中心化;分布式账本

With the rapid development of the science and technology era， most companies in the accounting field have transformed into modern enterprises combining informationization and big data. How to become an innovative enterprise in the digitalization and informationization era is the current development direction of enterprises. Blockchain， as the most innovative Internet technology proposed in 2008， has been applied in many fields such as financial services， intelligent manufacturing and supply chain management， and its decentralization and security encryption characteristics also meet current accounting The development needs of the field， so this article mainly analyzes its application feasibility， application scenarios and application challenges in the field of enterprise internal control based on the characteristics of blockchain technology.

Blockchain technology， internal control， decentralization， distributed ledger

基于區块链技术的企业内部控制创新研究

一、引言

区块链作为一个分布式共享账本和数据库，是分布式数据存储、加密算法、共识机制、点对点传输等计算机技术的新型应用模式，具有去中心化、独立性和保密性等特点。区块链自2008年以比特币为载体面向世界，距今已经发展了12年，2019年习近平总书记在中央政治局第十八次集体学习时也强调“要把区块链作为核心技术自主创新的重要突破口”，因此能否将区块链技术应用在会计领域是企业一个重要发展方向。内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。作为保障企业经营活动的经济性和效果性的方法和手段，内部控制对一个企业的可持续健康发展具有至关重要的影响，独立性和保密性也是企业内部控制目前的创新改进方向，因此对区块链技术应用在内部控制方面的可行性分析对企业的风险治理与持续发展等具有重要意义。

二、我国企业内部控制现状分析

内部控制包括内部环境、风险评估、信息与沟通、控制活动和内部监督，由于其无法直接为企业带来利润贡献，很多企业仅仅将内部控制停留在规定制度层面。虽然近年来在我国法律规章的要求下越来越多的企业开始重视内控管理与风险管控，但在企业经营活动的实际操作中，内部控制仍然存在以下缺陷：

（一）内部控制制度老化，风险评估不及时

在部分企业的日常经营管理中，内部控制没有一套完整高效的管控制度，内控制度没有做到与时俱进，对项目交易事项等风险评估不及时、不准确，内部监督偏向事后监督，不仅造成风险识别效率低下，且无法进行及时有效的风险管控措施。

（二）内部会计信息不透明，信息不对称

上市公司除了证监会要求披露的公开信息外，还需向员工披露部分内部会计信息，如经营管理支出明细等。但目前部分企业信息披露不完整，造成内部会计信息不透明，管理层与员工信息不对称等现象，其中委托代理冲突也会由此产生。

（三）內部控制职责分工不明确，监管不到位

一些企业对内部控制疏于管理，造成部分会计从业人员专业素养不高、职责分工不明确、会计信息真实性和准确性无法保证，一个环节出现问题后，其他环节的工作都会受到较大影响，且内控监管不到位，造成财务造假等舞弊现象频生。

三、区块链技术的应用探究

由于区块链技术是通过密码设置利用互联网技术进行区块的组合与联合从而形成数据的分布式账本，使其具有去中心化、去信任、安全加密性和数据的可追溯性等优势。将这些优势应用到企业内部控制中，将改善目前企业的内控现状，但实施过程也具有一定挑战。

（一）区块链技术的应用优势

1、更新内控体系，完善风险管理

在区块链技术下，操作实行自动化，由密码算法自动生成记账准则，即使在不同区域也可在不同节点运用相同的记账交易准则，从而使得每位参与者在区块链无信任和分布式网络中达成共识，不需要第三方的参与，即去中心化。具体可应用在项目结算时的应收账款科目中。这一应用将加强企业风险管理，使企业内部控制中风险评估难度降低，John McCallig之前利用分布式存储和网络分析等开发的“应收账款”科目的区块链技术为这一应用提供了理论基础，2017年浙商银行研发的基于分布式账本的移动数字汇票为其提供了实践参考。

2、确保信息透明化，实现内部监督智能化

会计信息的真实性与及时性直接影响企业的生产运营，一方面，区块链复杂缜密的操作模式、信息的可追溯性和不可篡改性几乎杜绝了信息造假行为的发生，极大降低了内部监督的难度和成本。与此同时，区块链作为去中心化和去信任的分布式系统结构也消除了信息不对称的现象，一定程度上避免了委托代理冲突。另一方面，区块链技术可实现合同交易实时化与自动化。

（二）区块链技术的应用挑战

1、搭建过程复杂且成本较高

区块链冗长的操作程序决定了其搭建的复杂程度，高度专业化的技术要求、巨大的能源消耗与较高的搭建成本使大部分企业望而却步。

2、存储的有限性与过程的繁琐性

区块链规模增长速度较快，一旦企业投入使用，庞大的交易数量可能由于共识机制造成存储问题，且操作过程较繁琐。

3、法律规章的限制

虽然美国税务局已经将比特币视为金融资产，但我国目前还不允许银行进行比特币交换或用作投资等，今后发展仍需观望。

四、未来展望

区块链发展至今已经有十余年的时间，法律的限制和应用的普及度等仍在接受时间的考验，但目前已经有多个领域应用这一技术。虽然会计领域使用区块链还处于初步探索阶段，但相信未来经过技术的进一步改进，不仅是本文提到的内部控制创新举措能够全部实现，区块链技术还会成为会计领域的新一轮改革方向。

参考文献

[1]袁莺.区块链技术在会计信息系统中的应用初探[J].中国管理信息化，2019，22（08）：48-49.

[2]秦立秋.论区块链技术在会计领域的应用[J].现代经济信息，2019（16）：161+163.

[3]John McCallig，Alastair Robb，Fiona Rohde，“Establishing the Representational Faithfulness of Financial Accounting Information using Multiparty Security， Network Analysis and a Blockchain”，International Journal of Accounting Information Systems，Vol. 33，June 2019，pp.47-58.