浅谈烟草企业的内部控制强化对策

摘要：随着全球经济增长速度的放缓，以及我国经济的结构性转型，我国企业正在面临国内外环境的考验，经营风险不断加大。而内部控制作为一项能够有效控制企业风险的管理工具，越来越受到企业的关注。当前，烟草企业虽然普遍构建了内部控制体系，但其内部控制仍然存在一些问题，制约了其功能的充分发挥。因此，探讨烟草企业的内部控制强化对策具有重要的现实意义。本文在分析当前烟草企业内部控制存在的问题的基础上，深入探讨了当前烟草企业内部控制存在的问题，并针对性地提出加强烟草企业内部控制的对策建议，以期为烟草企业强化内部控制提供有价值的借鉴，促进烟草企业的健康可持续发展。

关键词：内部控制;烟草企业;风险防范

一、引言

烟草企业作为纳税大户，在国民经济中具有相当重要的地位。目前，随着人们生活水平的日益提高，吸烟影响健康的问题越来越受到人们的关注，烟草企业面临着新的形势和挑战。如何积极寻求更加有效的管理方式来提升经济效益是烟草企业面临的一个十分迫切的问题。内部控制作为企业现代化发展的产物，对促进烟草企业提升经济效益，实现企业经营目标有着重要的意义。因此，内部控制的效果更是直接影响甚至是决定着企业的发展前景。

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的旨在实现控制目标的过程。明确指出，企业的内部控制就是一个梳理流程，再造流程的过程，是一项系统的工程。企业应在建立正确目标的前提下，秉承原则，建立符合本单位自己实际需要的内部控制规范体系。内部控制初次出现是在1986年财政部颁发的《会计基础工作规范》中做出明确规定。到1996年《独立审计准则第9号—内部控制和审计风险》，对内部控制做出了具体解释。最后《会计法》的出台，第一次以法律的形式，对建立健全内部控制提出了原则性的要求。2006年以前也相继出台了多个规范，强调加强企业内部控制的重要性和迫切性。至2006年国资委发布的《中央企业全面风险管理指引》，对内部控制、全面风险工作的总体原则、基本流程、组织体系等多方面进行了详细的阐述。至此，各企业对内部控制工作的认识到达了一个新高度，重视程度明显提升。回首烟草行业的内部控制工作发展，举一个简单的例子，审计科由原来的部门兼职到后来的单独成立科室，再到现在实行审计派驻制，成立审计派驻办公室。烟草行业跟随着时代的步伐，内部控制工作在进步，但发展缓慢，现阶段还停留在保障会计资料完整的阶段，已跟不上时代的步伐。

二、当前烟草企业内部控制存在的问题

（一）企业领导层对内控管理重视程度不足

企业的发展一般都要由领导层做决定，由于我国内控工作起步较晚，很多企业的领导层对其认识不够深刻，这就导致我国的内部控制工作发展的缓慢。而烟草企业也身在其中。首先谈谈领导层对内控管理的误区：

误区一，内控管理工作是财务科的事情。对于大多数企业的领导层，都有这样的误解，认为内控管理工作只是一个部门的问题，而不是一个企业的问题。单从内部控制的内部环境要素方面分析，不难看出，内部环境不仅包括内部审计机制，还包括从机构设置及权责分配到人力资源政策，这绝不是一个小小的财务科就可以解决的问题。

误区二，内控管理工作就是建立约束机制。在领导层看来，内控管理工作就是建立约束机制，有监督就是内控，机制建立完，那么工作完成了。比如财务科的轮岗制度，就是对不相容岗位的分离。我有这样的制度，那么我的内控工作就完成了。可是这不符合内部控制的全面性原则，全面性要求企业的是内部控制应该融入进企业的全部业务内，渗透到每一个流程，要求的是全过程和全体员工的参与性，要求全面覆盖，不留空白点。

误区三，由于领导层一味地强调约束和制衡，而忽略掉了需要全体员工的参与，或是因对全体员工的激励作用不明显，而无法调动全体员工的积极参与性，严重影响了企业内部控制实施过程中问题的反馈。

（二）内控制度不健全、不完善，没有形成有效的监督

虽然当前大部分烟草企业已经通过了ISO9000质量管理体系认证，建立了基本的内部控制体系。但在实际操作过程中很多部门在参与制定各项控制指标时往往只从自身是否能完成考核目标的角度考虑，使实施时各个环节的协调性和统筹性不足，具体操作时内部控制制度无法对企业进行指导。比如，绩效考评体系中无内控考核指标。

内部控制虽然制订了一些相关制度，但执行力度不够。很多重点工作中不能做到相互制约、相互监督的内部控制机制，缺乏有效监督。比如物资采购过程中，合同地制订不规范。就很好地印证了工作中的薄弱环节，一定程度上滋生了企业内部的不良现象。

（三）审计职能作用力不强

虽然，当前烟草企业已经全面实施了审计派驻制，能够保证企业内部独立行使审计职能，在一定程度上保证企业内部审计的独立性。但由于审计人员专业能力的限制，并不能完全发挥内部审计的监督作用，让审计工作现阶段还只是停留在审核会计工作的正确性，会计资料的完整性等基础工作方面。无法对内部控制工作的全面性起到实质性的作用。

三、加强烟草企业业内部控制的对策建议

（一）提高企业领导层对内部控制的重视程度

提高管理层的内控意识。分管财务的领导者，可能了解内部控制工作的重要性，一些具体分管实际工作的领导者甚至可能都不知道内部控制工作是什么，制定这样的制度就只是监督他们的工作。要加强理论知识的培训，政策的宣讲，增强领导层对内控目标的理解，从而达到落地有声的工作落实，长效开展工作。也只有领导层重视内部控制工作，才能建立行之有效的制度，得到从上而下的贯彻落实。

1.提高企業对内控的意识，加强对内部控制的认识程度

内部控制要素包括五方面：内部环境，风险评估，控制活动，信息与沟通，内部监督。其中内部环境是重要基础，只有打好基础才能顺利开展工作。内控管理工作也是如此，它需要建立与实施的内部环境，各部门的配合，而不是凭借一己之力，单打独斗。在企业良好的内部环境之上，有风险评估这重要环节的参与，采用具体的控制方式，如全面预算工作、不相容职务分离控制等，在信息与沟通这重要条件的保障下，才能有效地开展有效的内部监督，真正意义上开展适合企业自身的内控管理工作。

2.加强对内部控制工作的过程管理

内部控制工作是一个过程管理，不仅仅是一项简单的工作任务。领导层要充分认识内控工作的含义，真正地把日常工作管理和内控工作相结合。比如企业应把员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系中，作为绩效考评的考核指标，而不仅仅作为一个参考指标。这在很大程度上能提高员工的参与意识。让员工从认为只要做好自己的本职工作，到主动去监督别人怎么履行工作职责的一个认知的转变。这样的内部控制实行的效果就是从员工到管理者再到领导都的全员参与，每位员工清楚自己的工作职责，根据自己的分工明确自己的工作风险点，这样整个企业协调一致，高效的推进企业内部控制工作的有序运行。

3.加强企业文化建设

在这样高效的团队协作精神的领导下，领导层应加强企业文化建设，培育出一支不仅对公司有使命感而且对社会有责任感的员工队伍。在正确的价值观的引导下，在倡导诚实守信、团结协作的企业精神的建立过程中，是对企业内部控制体系的一个有效补充和完善，有利于企业的可持续发展。

（二）建立健全监督机制

烟草企业应根据国家和行业规定，进一步健全和完善企业内控制度，严格制度执行，规范工作流程，使内部控制制度和内部控制程序真正发挥规范管理和风险防范的作用。

1.加强日常监督

日常监督的范围从资产的安全性到业务的全面性，是总体的一个全覆盖。日常监督应按企业自身的实际情况，定期或不定期开展工作，形成监督报告。

企业要进行的是一个常规的、日常的、持续性的监督，将日常监督贯穿于整个业务领域，各层级、各岗位，实现全覆盖。高质量的监督报告有利于各部门发现自身的风险点，完善工作中的不足，避免企业发生损失或减少企业的损失，促进企业的内控管理工作的完善与经营目标的完成。当然也要加强内控管理工作人员的自身素质和能力素质的培训。

2.加强专项监督

内部控制应当在兼顾日常监督的基础上，关注一个企业的重大业务和高风险业务的领域。在日常监督的流程上采用更严格更全面的监督制度或措施，确保企业不发生重大风险，或给本企业带来重大影响或损失。比如事前的集体决策，是否有联签制度。应尤其加大对合同管理、评审的工作，通过规范的合同签订保障企业的合法权益。

（三）加强审计职能作用力

首先，增强内部审计人员的专业素质，可能通过针对经营管理、业务运营、审计技巧等开展各种形式的培训或鼓励参加职称考试，拓展审计监督的深度与广度，进一步提升内部审计成果质量与层次。其次，实现内部监督与外部监督相结合的形式，提高内部控制实施的质量。

四、结束语

综上所述，烟草企业应根据国家和行业规定，进一步健全和完善企业内控制度，严格制度执行，合理预算申报，规范审批流程，使内部控制制度和内部控制程序真正发挥规范管理和风险防范的作用。扎实履行职责，破解难题，坚持内管外打，强化精益管理，狠抓队伍建设，企业管理水平和创新发展水平不断提升，企业烟草行业的持续健康发展。

参考文献：

[1]马佳慧.浅析烟草企业内部控制审计[J].当代经济，2015（32）：18-19.

[2]潘德艳.浅谈烟草企业内部控制存在的问题及对策[J].经贸实践，2018（17）：235.

[3]肖文聪.浅谈烟草企业内部控制环境建设[J].江苏商论，2017（01）：181-182.

[4]刘瑞乾.浅议加强行政事业单位内控规范建设[J].预算管理与会计，2017（11）：61-62.

[5]葛軍.企业内部控制的意义、问题及对策[J].经营管理者，2014（21）：194-195.

[6]薛春慧.烟草企业内部会计控制措施研究[J].中国总会计师，2017（03）：78-79.

作者简介：

储丹丹，白城市烟草专局（公司）。