企业坏账管理的几点思考

白智伟

摘要：随着国家经济基础建设的发展，挖掘机生产企业得到了持续的成长和壮大。为了应对日益激烈的竞争，挖掘机生产企业普遍采用赊销方式销售产品，也增加了发生坏账损失的风险。本文就此问题进行探讨，以期促进挖掘机生产企业持续健康发展。

关键词：应收账款;坏账损失;坏账管理

一、挖掘机生产企业坏账管理的重要意义

挖掘机生产企业是典型的资本密集型企业，应收账款若不能按期收回必然影响企业正常的资金周转。完善的坏账管理能够保障应收账款及时收回，促进企业资金流转顺畅，减少坏账损失发生，对维护企业持续健康发展具有重要意义。

二、挖掘机生产企业坏账管理的现状和存在的主要问题

（一）坏账准备计提金额与应收账款规模和回款周期不匹配

各挖掘机生产企业为了应对日益激烈的竞争，扩大产品销量，提高市场份额，普遍采用赊销方式促进销售产品。

挖掘机常规使用频率下设计的平均良好使用寿命约为8年，行业景气周期与挖掘机的使用寿命紧密相关。挖掘机生产企业赊销回款周期为2年到3年，发生坏账损失的应收账款主要是在行业景气周期最后3年中赊销形成的应收账款。

挖掘机生产企业采用账龄分析法结合个别判断法提取坏账准备金，进行坏账损失分析依据的主要资料是应收账款财龄和分析时点已知的债务人情况。但是债务人的经营状况和财务情况是随时变化的，造成了坏账准备提取金额与实际情况不匹配，无法准确反映可能发生的坏账损失风险。

（二）坏账准备提取未考虑连带保证责任

挖掘机生产企业以融资租赁和银行按揭方式进行的销售，在客户无法按期向融资租赁公司和按揭放款银行还款时需要承担连带保证责任。挖掘机生产企业承担了大量的保证责任，但是据此取得的追偿权收回款项可能性极低，实际上直接形成了坏账损失。

挖掘机生产企业以融资租赁和银行按揭方式进行的销售，不形成应收账款，所以在承担担保责任前进行的坏账损失分析未曾考虑。部分挖掘机生产企业对以融资租赁和银行按揭方式进行销售可能承担的保证责任进行预计负债估计，但是估计确认时间明显滞后、估计金额明显不足。

（三）分职能部门进行管理造成应收账款和坏账管理的碎片化

坏账损失属于需要进行专项申报的资产损失，这些证据材料涉及企业内外的各个环节，非常繁杂。

挖掘机生产企业职能部门各司其职提高了各专业领域的工作效率，同时也造成了各职能部门之间的信息孤岛，对于坏账管理就不能实现最有效的协同监管。

三、挖掘机生产企业加强坏账管理的对策和建议

（一）坏账管理应当结合应收账款规模和回款周期进行分析管理

1.坏账管理应当结合应收账款回款周期进行分析

挖掘机生产企业因赊销持有高额应收账款，并且回款周期长达2年到3年，一旦客户后续年度的工程量缩减或者客户工程款回收不畅，必然造成客户履约还款困难，形成挖掘机生产企业应收账款逾期。

在进行坏账管理分析时加入应收账款回款周期作为影响坏账管理的分析因素，给予不同回款期间的应收账款金额以不同权重，回款期由近到远分配由低到高的坏账损失权重，匹配适当的坏账准备，以合理反映不同回款周期应收账款承担坏账损失风险的大小。

2.坏账管理应当结合应收账款规模进行分析

挖掘机生产企业以提高销售和扩大市场份额为主要经营目标，采用高销售杠杆的销售策略。制订这样的经营目标和销售策略必然带来较高应收账款金额，需要承担较高的坏账损失风险。

下图1是A挖掘机生产企业2006年到2019年销售收入、应收账款、坏账准备的趋势变动表。从表中可以看到2010年和2011年的销售收入达到百亿量级，应收账款也在30亿元左右的高位运行，但坏账准备提取金额很小。2014年和2015年销售收入迅速跌至谷底，应收账款趋于回落，但是坏账准备提取金额却逐年巨额暴增。坏账准备提取金额与应收账款规模存在明显的背离。但实际中2014年和2015年提取的坏账准备很大部分是针对以前年度应收账款的逾期款项补提坏账准备。所以进行坏账管理分析时必须对应收账款规模进行充分考虑，坏账准备的计提与应收账款规模相得益彰才是适当的。

（二）坏账管理应当考虑对融資租赁和银行按揭销售承担的连带保证责任

挖掘机生产企业对融资租赁和银行按揭销售的客户应当持续关注，收集其承揽工程的施工情况，了解其实际的生活状况，尽可能全面掌握其可供偿还债务的资产情况，并及时与融资租赁公司和按揭放款银行共享信息。一旦发现可能产生坏账损失的现象，及时提请融资租赁公司和按揭放款银行采取申请实施资产查封，限制出境和限制高消费等止损措施。

对融资租赁和银行按揭销售应当进行坏账损失分析。依据企业自身掌握的情况，结合融资租赁公司和按揭放款银行共享的信息对客户的还款能力进行分析，对出现还款困难的客户应当根据需要承担的担保责任足额计提预计负责，并且充分收集坏账损失相关的证据材料。

挖掘机的终端客户以个人或者个体工商户居多，主要特征为工作和生活不区分，可供客户偿还债务的资金来源单一，居住生活地分散，追偿成本很高，一旦出现还款困难通常情况其正常生活水平也难以保障。挖掘机生产企业在承担担保责任之后虽然取得了名义上的追偿权，但是因取得追偿权而能够收回款项的可能性极小，基本直接形成了实际意义上的坏账损失。充分收集税收法规要求的确认坏账损失的相关证据材料，完成所得税前扣除是减少企业坏账损失的有效途径。

（三）坏账管理应当自销售开始直至回收全款，贯穿销售业务始终

涉及赊销信用尽职调查，销售合同签订，产品出库、运输和客户签收，货款收回，坏账损失分析，坏账损失确认和坏账损失税前扣除…… 每一个环节的执行效果都对坏账管理产生影响。信用尽职调查缺失造成低质销售，销售合同签订和产品交付流程疏于管理造成资料不齐备，流于形式的债务人监管造成回款缓慢，不完善的销售债权资料造成坏账损失确认和企业所得税前扣除证据材料不足。

A挖掘机生产企业为了对应收账款和坏账损失进行更好的管理，会同法务部、财务部、债权部、营业部共同组建了credit analysisTFT，专门针对2015年及以前年度逾期应收账款进行分析，确定回收政策，制定回收计划，成效显著。

（四）加入行业景气周期因素进行账龄分析能够更合理反映坏账损失风险

挖掘机生产企业每年末采用账龄分析法结合个别判断法进行坏账损失可能性分析，计提坏账准备，以实现分类批量管理和个别精准监管。

但是在快速发展的市场中信息瞬息万变，在坏账损失分析时可知的判断因素与实际回款期间造成坏账损失的因素存在巨大差异。在可利用信息存在局限性的情况下，造成了坏账准备计提的不适当。

通过图1可以看到，挖掘机市场存在显著的行业景气周期变化。销售增长期和销售高峰期属于供方市场，销售周转率高、资金回笼快，产生坏账损失风险较小。一旦进入销售衰退期，销售价格快速下滑、销售周转缓慢、坏账损失发生概率成几何倍数增加。鉴于赊销回款周期为2年到3年，造成在行业景气周期最后3年赊销产生的应收账款发生坏账损失的可能性非常高。

图2和图3是A挖掘机生产企业进行的坏账管理分析。图2是在进行坏账管理分析时将行业景气周期作为分析因素之一，对行業景气周期最后3年的应收账款，按照回款期由近到远分配由低到高（1年期权重10%，1年到2年期权重20%，2年以上权重70%）的坏账损失权重，提取的坏账准备。图3是不考虑行业景气周期因素的坏账管理分析。可以发现，纳入行业景气周期考虑因素提取的坏账准备明显与应收账款规模更加匹配，能够更合理的反映不同回款周期的应收账款承担的坏账损失风险。

四、结束语

通过以上的分析可知，精细化的管理应收账款和坏账，虽然不能完全避免坏账发生，但是可以有效降低坏账损失，及时合理的反映财务状况，促进挖掘机生产企业持续健康发展。

参考文献：

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