中小企业内部控制存在的问题与对策研究

摘要：加强内部控制建设有利于企业规范内部管理，保证资产安全，提升企业财务报告的质量。中小企业越来越成为我国经济发展的重要力量。目前我国大部分中小企业已具备加强内部控制建设的意识，但在内控环境建设和具体运作中仍然存在一些缺陷。本文以M医疗器械公司为案例，分析其内部控制建设存在的问题，并提出中小企业加强内部控制的建议。

关键词：中小企业;内部控制;风险

一、中小企业加强内部控制的意义

内部控制是贯穿了企业经营活动的始终，有效的内部控制能够大大降低企业生产经营活动的风险，促进企业实现其经营目标，我国中小企业作为国民经济发展的重要力量，加强内部控制建设的工作刻不容缓。

（一）提高企业管理水平

内部控制涵盖了企业整个经营管理过程的始终，是企业内部采取的自我监督，调整，规划等一系列措施的总称。中小企业的规模往往不大，组织结构单一，更多的精力集中在生产经营上，而对于内部管理，不论是制度的制定还是执行，相比较大型的公司都更为欠缺，因此中小企业基于自身的行业特点和战略发展，加强内部控制建设，使在制度的引导下实现系统化的管理和发展，提高内部管理水平。

（二）保证企业资产安全

《企业内部控制基本规范》将合理保证资产安全作为内部控制的目标之一，并且在《企业内部控制应用指引第8号—资产管理》中对企业资产管理提出了全面的风险控制要求。企业内部控制的有效运行，有利于企业对资产进行严格的管控，才能更好地保证企业的资产安全，为企业提高资产的效能提供保障。

（三）提升企业财务信息质量

企业做好内部控制工作，一方面能够促进内部管理平稳运行，另一方面能够使得各项信息有效地得到传递，因此所呈现出来的财务信息也更加地真实、准确，更加有利于企业管理层做出科学合理的决策，为其他财务报表使用者提供可靠的财务信息。

二、中小企业内部控制存在的主要问题

中小企业自身呈现出规模小、人数少、组织结构单一的特点，且就发展特点来看，大多数处于中小型规模的企业更加注重企业生产经营规模的扩大，资源的开发和利润的提升，即更加关注实际业绩的增长，而在管理方面，尤其是在企业内部控制建设方面还不够重视，还存在许多不足之处，当企业发展到一定规模之后，若不加强内部控制的建设，则很可能成为制约企业进一步发展的因素。本文以医疗器械行业的M公司为例，对其内部控制的情况展开分析，并以小见大，从中概括出中小企业目前内部控制存在的缺陷，为后文提出针对性建议提供依据。

（一）医疗器械公司简介

随着科学技术水平不断提高，人口的增长和老龄化程度的加深，我国医疗器械行业的快速发展，国家层面也积极出台相关政策助力发展，因此医疗器械行业的发展前景不可低估。M公司成立于2010年，主要从事医疗设备设施的技术开发、医疗器械设计、生产及销售。经过多年发展，M公司规模不断扩大，培养出一批专业的研发团队和销售团队，公司成员在120人左右。但随着公司规模的扩大，其管理方面存在的弊端也逐渐显露，内部控制的建设亟须提上日程。

（二）内部控制存在的问题

1.内部环境基礎薄弱

内部控制环境主要包括企业的组织结构治理结构、岗位权责和职责分离、内部监督、人力资源管理、企业文化等。M公司的组织结构较为简单，董事长之下设置了财务部、采购部、销售部、研发部、生产部、监察部、售后部和行政部，这和大多数的中小企业一样，M公司的组织结构较为单一，权力集中在董事长手中，随着公司规模的不断扩大，这样的组织结构会使得公司运转效率低下，不利于企业战略性发展。M公司未设置专门的人力资源管理部门，人力资源管理的工作交由行政部负责，因此对于人员的引进及培养缺乏系统的管理，未设置风控部门，未形成系统的风险管理。

2.风险评估机制不完善

M公司目前没有专门的风控部门，未建立风险评估机制和风险预警机制，随着医疗器械行业的快速发展，市场竞争日益激烈，存在市场风险、研发风险、战略风险等，且医疗器械行业受国家法律的监管十分严格，还存在较高的法律风险。由于公司规模不大，且尚在上升发展期，出于对成本原则的考虑，目前对于风险的管控并不系统，对于风险的管理主要还是各部门负责本部门的管理，未上升到整个企业层面来进行风险评估，信息闭塞更加容易导致信息的不对称性，降低企业管理水平，带来风险隐患。

3.控制活动缺失

首先是在上文提到的风险评估方面就存在缺失，因此对于风险的控制活动则会存在漏洞，难以将风险控制在合理的范围之内，这对于医药器械企业来说是非常危险;其次，在控制措施方面存在缺失，主要是对于授权审批控制、财产保护控制和预算控制三个方面，如应收账款的信用管理未进行分级管理;在财产保护控制方面，尽管建立了财产日常管理制度和定期清查制度，但在实际的工作当中对于财产的清点记录要素不全，尽管目前尚未出现财产损失的情况，但并不能保证未来不发生财产丢失、账实不符的风险;在预算控制方面，尽管M公司实行全面的预算管理，但实际在预算的编制过程中，并非每个部门都能根据企业的实际情况规范地编制预算，在预算的执行过程中忽视了对预算的动态监测，因此实际上并未实现预算的全面管理，难以对成本进行合理地控制，提高经营管理水平。

4.内部监督不力

从上文M公司简介可见，目前M公司设置有监察部门，但其主要职责是对医疗器械产品的质量和服务质量进行管控，尚未设置专门的内部监督部门，也未制定明确的内部控制制度。这是我国众多中小企业存在的一个问题，单设内部监督部门需要增加人力成本，并且该部门不能创造直接的经济效益，即使一些中小企业设置了内部监督部门，也是受管理层的领导，容易出现管理层凌驾于控制之上的情况，因此内审人员的作用也并未得到充分的发挥，并且许多中小企业的内审工作更多的是关注财务方面的，得不到其他部门人员的支持与配合，内审工作难以开展，内部控制的运行情况难以得到评价和改善。

三、中小企业加强内部控制的对策建议

（一）积极建设内部环境

根据目前中小企业内部控制建设的情况来看，内部环境这一要素中需要改善的地方主要是要改善传统的“独裁式”组织架构，这一类型的组织架构在企业发展前期能够起到积极的作用，但随着企业的壮大发展，这种类型的组织结构难以适应和满足企业的发展需求，因此建议中小企业在坚持成本效益原则的同时，切勿忽视制衡性原则，需根据企业的行业特点优化组织结构，各机构之间清晰地划分权责，加强对人力资源管理的重视，尤其是当下市场形势变化复杂，人员流动频繁，更需要做好人才的引进、培养和激励工作，避免因为人才流失而给企业带来风险。此外，还需要注重对企业文化的培养，通过企业文化这一精神力量来增强公司成员的归属感，凝聚力量投入到企业的运营当中。

（二）建立风险评估机制

风险评估机制的建立，总体思路是要建立识别风险、分析风险和应对风险的机制，构建全面的风险管理体系。第一，需要配备专业的风险管理人才，成立风险控制小组，并定期组织企业成员进行学习，强化全员的风险意识;第二，需要根据企业的实际情况，建立一套风险评估的标准，这套标准不仅仅包括财务管理方面的指标，还包括其他方面，如销售管理、合同管理、资产管理等方面的风险评估指标或标准，从整体上把握企业可能面临的风险以及企业能够承受的风险程度，进而才能够对风险进行预警和应对，将风险控制在企业能够承受的范围内。第三，对风险进行全过程的监控，以达到对潜在风险的快速反应。

（三）强化控制活动

企业要将风险控制在企业可承受的范围之内，首先就需要注意明确可能存在的风险，明确控制目标，因此在实际工作中需要制定明确的政策制度，并以文件的形式正式下发到各部门，保证政策制度能够得到一贯地、有效地执行，同时也要加强对执行程序的检查，出现问题要能够及时纠错。具体从控制活动的类型来看，首先是要做到明确的职责分离，在内部控制执行不规范的企业当中，一些岗位存在交叉的工作人员之间可能存在相互帮忙处理业务的情况，这是严重违背了职责分离的原则，因此除了在制度的设计上要做到职责分离，更重要的是要各岗位人员在实际的工作当中执行控制要求，降低错误或舞弊的风险;

在实物控制方面，要定期进行盘点和账实核对，未经授权的人员不能参与盘点，不能接触和处置财产，并且要完善盘点记录册中的要素，杜绝盘点走形式的情况;

在授權审批方面，在授权审批控制设计本身合理的情况下，执行程序的各岗位人员要按照制度要求执行，在人权、财权、做事权方面要做到业务一经授权必须执行，但若未经授权则不能执行。

在预算控制方面，业务人员与财务人员之间要做好沟通与配合，做好预算编制的工作，在预算执行的过程中要密切关注预算的执行情况并做出及时的反馈，根据实际的情况做出分析和调整，加强预算的考核，才能切实地为企业的运转提供保障。

（四）加强内部监督

目前仍然有许多人认为内部监督就是纠错，因此内部监督工作在企业内部难免会受到忌讳，但实际上内部监督是让企业的内部控制更加适应企业发展的一种活动，除了纠错以外，还包括了评价和完善的功能。因此中小企业的内部控制建设过程中，需要明确内部监督的职能，改观传统观念对内部监督的偏见，一方面是从制度上进行明确的说明，另一方面是需要建立专门的内部监督部门，配备专业的内部监督人员，保持内部监督部门独立性，确保内部监督的权威，降低管理层凌驾于控制之上的可能性，为企业内部控制的有效性提供保障。

四、总结

本文以M公司为例，对其内控缺陷进行分析，提出了中小企业加强内部控制的建议。中小企业在我国经济发展中有着不可忽视的力量，要实现长远稳定的发展，还是需要加强企业内部控制的建设，结合企业的实际情况，从制度的设计、运行，再到评价和完善，做好每一个环节的工作，提高企业经营管理水平，保护企业财产安全，为决策者及会计信息使用者提供有用的信息。

参考文献：

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[2]王丙坤.中小企业内部控制的问题及改进措施[J].纳税，2020（05）：249-250.

[3]曹丽文.中小企业财务内控管理要点概述[J].科技经济导刊，2019，27（32）：200-201.

作者简介：

陈晓方，上海德昌投资发展有限公司。