谈企业财务报告内控的建立与完善

吴小琴

摘要：企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件称为财务报告。企业的财务报告在企业经营管理中起着举足轻重的作用，企业可以通过对财务报告分析判断企业经营状况进行科学判断，并发现其中不足，提供相应的解决方案，但要使企业的财务报告能更真实、公允反映企业的经营状况，需要企业做到账实相符、财报内控有效。本文通过阐述企业财务报告内控的重要性，分析目前企业财务报告内控存在的主要问题，并对存在的问题提出了解决对策。

关键词：财务报告;内控;问题;解决措施

企业财务报告内控指的是对准“财务报告内控真实可靠”的目标，企业建立财务报告的相关责任和评估机制，并通过有效管理流程中影响财务报告的关键性控制活动，合理保证财务报告的真实可靠。企业财务报告内控是手段，账实相符是目标。强调财务报表的账实相符，是各国法律和准则的底线要求，是所有合规合法公司的统一做法，独立监督体系与严格问责制度是保证企业管理者对账实相符的法定责任落到实处的有效手段。

一、企业财报内控的重要性

21世纪初，安然、世通等会计丑闻披露后，美国发布了萨班斯法案，明确提出对于公众公司建立和保持内部控制有效性方面的强制要求，提高企业财务报告和审计的质量和透明度，并制定了非常严苛的惩罚条件。中国的《会计法》第21条，明确了单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整;《证券法》第六十三条和六十九条，明确了上市公司的财务报表须真实、准确、完整，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，否则高级管理层要承担连带赔偿责任。这些文件的颁布也是让所有公司管理层都特别重视财务报告内控的因素。

企业依据财务报告编制和披露要求，通过识别各企业在流程控制中可能存在的问题，并对问题进行分析，找到问题改进的方法，最终旨在合理保证财务报告及相关信息真实、完整。管理人员通过财务报告的编制，参与企业会计信息制作，通过财务报告内部控制及时发现企业经营管理中的管理漏洞并寻求管理改进点，投资者通过对财务报告进行分析可以做出投资决策。因此，企业要构建完善的内控体系，就需要确保财务报告内部控制的有效。

二、企业财报内控存在的主要问题

从财务报告内控看，企业存在的主要问题反映在企业财报内部控制缺乏有效控制造成财务管理失控，财务报告的数据真实、可靠性欠缺，企业执行人素质欠缺，以及财务报告的信息披露不完整。

（一）财务报告的数据真实和可靠性欠缺

财务内部控制制度不健全是我国企业普遍存在的问题。当各方利益出现冲突或特定目的下为了达到财务包装和利润操控时，会导致财务报告的数据缺乏真实性和可靠性。目前国内大多数企业对财务报告的内控只流于表面形式，内控从何实施、怎么实施没有清晰界定，也没有明确财务报告内控的责任人，这样使得财务管理人员可能会利用内控制度的缺陷而故意做假账、错账，使得财务内控形同虚设。比如，不按权责发生制原则，为了虚增收入，通过伪造销售合同提前确认尚未完成的销售，为了减少费用，推迟确认已经发生的费用和损失;预计负债方面揭示不明确或回避提示，减少企业负债;利用会计政策的变更随时操纵公司的资产、负债、损益;部分企业还建立公司内外账，已达到逃税、漏税目的。这些都会导致企业会计信息失真，财务报告也就缺乏真实和可靠性。

（二）财报内控制度缺乏有效控制机制

企业法人和管理层不重视内部控制管理，部分企业管理人员为了过分追求企业的经营效益，忽略财务管理，缺乏有效财务管理控制机制意识。企业缺乏有效控制机制表现在：不合理的企业内部结构，董事会、经理以及监事三者之间的权利与责任不明确，没有达成共识，三方以各自利益为中心，使得企业财务报告质量无法得到有效监督。有些企业法人“一支笔”审批现象严重，尤其是在企业发展有重大影响的事项也缺少集体决策。部分财务人员也没有充分认识到财务报告内控的重要性，只管财务层面的执行情况，未深入了解业务前端对财务的影响作用，使得内控的执行情况和效果不理想，财务报告内控的重要作用也没有得到充分发挥。财务工作在一些企业也没有得到充分重视，部分企业领导人认为财务工作不能为业务发展带来实际作用，在实际工作中财务工作出现唯老板论，老板一言堂现象也很普遍，即使一些业务能力较强的财务人员在实际工作中作用也得不到发挥。

（三）财务报告的信息披露不完整

企业的财务报告披露的信息是企业按照国家相关法律法规，同时基于企业治理目标而自愿披露的，如果企业的财报内控措施失效，就可能导致信息披露不完整。主要表现在：财务报告对一些特殊的经济活动却没有明确的规定，企业可能仅选择对自身有利的信息披露，对自身有害的信息往往避而不谈，导致企业财务报告信息披露不完整;财务报告一般按固定的格式披露，但财务报告不同的使用者对报告的使用目的不同，太单一的样式是无法满足众多使用者的不同需求的。财务报告数据是以货币形式计量的，但对企业的品牌价值、人力资源状况等不能用货币量化的事项未能完整披露。此外，随着科技的发展，市场的形势每时每刻都在变化，企业规模越大伴随的经济活动风险也会加剧，市场的一个关键性小波动，都会影响经营决策，但是财务报告是定期报告形式，事后编制，缺少实时的披露，无法满足决策者对信息时效性需要。

（四）财报内控制度执行人素质欠缺

目前企业即使设置了内部控制执行部门，但是在實际执行过程中并没有引起管理人员的关注和重视。对于人员设置方面，内审人员往往与财务人员同一人担任，岗位职责相对比较模糊，失去了应有的独立性。同时内审人员基本上是从财务人员转岗过来的，缺少专业的内审培训和实战经验，他们对财务风险的判别能力不够，综合素质和专业水平不高，对现代审计技术应用不是非常熟练。再次内部审计往往需要揭露业务的问题，如果内控人员因为自身职业素质不高，可能经受不住内控执行的压力，无法发现工作中出现的问题，内控时效。

三、企业财报内控制度的建立与完善

（一）建立完善的内控责任和流程建设体系

企业应尽快建立健全一套从企业会计流程、内控责任体系、流程建设方面的财务报告内部制度体系。同时需建立财报内控的长效管理机制，不能为追求短期快速达标，而运动式开展或者冲刺管理，需要建立长效方案来解决问题，有效清理历史数据，关注责任机制建设和落实。

1.企业会计流程方面

建立一套完善的企业财务管理制度，明确财务各岗位职责，强调内控人员的独立性，明确会计政策的使用规则，确保从交易发生、记账、过账到生成财务报告等整个过程依规定执行，保证财务报告能真实、完整的反映企业的交易实质。

2.内控责任方面

明确业务主管是内控的第一责任人，建立能够支撑第一责任人履行内控责任的机制。各责任主管需要对所管辖流程的财报控制点设计与执行负责，保证本流程执行的活动及产生的数据不影响财报的真实准确完整。对财报内控作假、不作为的管理者将直接承担管理责任。

3.流程建设方面

主干流程与末端流程有效融合，财务流程与业务流程有效融合。进入财务环节的所有數据基本来源于业务环节，为保证财务数据的准确性，需要从业务前端做好流程建设。各流程责任人，需要明确业务前端是否有流程，各流程是否有对应的角色，流程是否执行，执行过程中是否有问题，流程是否要优化，达到从端到端全面审视流程是否存在内控风险。财务对业务的各项要求，都应从报表中来，到报表中去，以财报内控为管理平台，推动业务和财务持续改进。

（二）加强财务报告的内控监督

1.企业内部

建立从点、线、面的流程遵从内控监管体制。遵从性测试是对流程中的关键控制点进行检查，以评估流程是否被有效遵从;主动性审视是业务主动进行的，自身从实质评估流程是否真正被遵从，从而避免貌似合规而实质不遵从的情况;半年度内控评估是流程及业务的自我体检报告，评估流程的遵从度及识别差距，既总结也做好下步计划，起到承上启下作用。

2.企业外部

通过政府部门和外部第三方审计机构加强外部监管。政府部门完善相关法律法规，加大对企业违反法律法规的惩罚力度，有效遏制企业的财务舞弊现象，不断提升使企业财务信息质量;企业通过引进第三方独立审计机构对企业财务报告和内控有效性进行审计，审计师遵从独立审计准则出具公允的审计报告，可以使企业对自身财务报告准确性和内控有效性得到更清晰的认识。

（三）对财务信息披露范围加以拓宽

企业财务报告反映的信息应该为企业所有使用者理解和使用，揭示的事项应该是全面和完整的。企业应该根据自身发展特点，在法律法规允许范围内，使财务报告信息披露多元化。财务报告需要告别单调的只披露财务信息内容，增加有效披露其他一些影响企业关键事项的信息。同时为了使企业财务报告具有时效性，在财务报告周期上，适当缩短财编制周期，在信息传递方面，采用网络传送，及时为企业提供决策依据。

（四）提升财报内控人员能力

作为专业的内控人员，内控人员的能力包含识别财务数据流程末端风险的能力，也包含产生这些数据的业务前端识别自身数据差错的能力。企业要想财务报告内控效果有效，首先，需要提升财务人员的整体素质，能有效识别财务数据是否存在虚假，主动监督财务报告数据。其次，需要培养一批高素质的内控人员，包括业务人员和财务人员，制定科学的内控人员培养计划和培训方案，相关内控人员应定期进行专业培训和学习，提高识别内控风险的能力。再次，要达到财务报告内控有效不止在提高内控人员能力，还需加强所有员工的职业道德素质，在企业形成诚信经营的企业氛围。

四、结论

综上所述，当今经济全球化进程加速，企业财务报告在不断变化的市场环境中发挥的作用越来越大，如果财务报告内控体系不健全，将使财务报告在企业运营发展中起不到应有作用。建立和完善企业财务报告内部控制，实现账实相符，可以更好地助力企业长期有效发展。

参考文献：

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