乳制品行业全面预算浅析

田静

【摘 要】随着世界经济的快速发展，2010年中国人民共和国财政部提出“强化全面预算管理，促进实现发展战略”。全面预算管理通过编制企业的销售、生产等各个环节的预算表，以实现资源的有效分配，减少公共资源浪费，将量化的预算最终反馈到企业经营成果上。文章以乳制品行业为代表，浅析在中国激烈的乳制品市场竞争中，相同质量价格的产品，如何通过全面预算适当降低成本，有效实现效益最大化，实现资源的有效分配。

【关键词】全面预算管理;预算编制;预算执行;预算考核

一、引言

在20世纪以前，企业中并不存在预算管理这一个环节，企业规模较小，经营者通过自己的经验便可以轻易管理好一家企业。二战以后，世界经济开始逐渐复苏，各国经济发展得到刺激，产生了越来越多的大型企业。随着复杂环境的变化，企业的有效管理需求逐渐升高，全面预算的出现在一定程度上帮助企业控制成本、提高效益。乳制品生产企业在面对长期激烈变化、严峻挑战的环境中，制定适当有效的企业战略可以让企业在激烈的竞争中有立足之地，文章以光明乳业为例，研究其全面预算管理体系对其自身带来的影响，期望能够提高各生产企业注重全面预算实际应用的意识，加强对全面预算的管理，完善全面预算体系，从而提升乳制品行业经济效益。

二、光明乳业全面管理体系概述

（一）光明乳业公司简介

光明乳业业务渊源始于1911年，拥有100多年的历史，逐步确立以牧业、乳制品的开发、生产和销售为主营业务，是中国领先的高端乳品引领者。公司拥有世界一流的乳品研究院、乳品加工设备以及先进的乳品加工工艺。主营产品包括新鲜牛奶、新鲜酸奶、乳酸菌饮品、常温牛奶、常温酸奶、奶粉、婴儿奶粉、奶酪、黄油等多个品类。

（二）光明乳业全面预算管理的组织结构现状分析

1、光明乳业全面预算管理体系

光明乳业公司的全面预算管理体系，是以业务流程为核心，建立形成以生产为基础，以资金预算为保障的经营预算、利润为主的财务预算。光明公司根据公司的发展战略设置了明确的预算目标值。光明乳业公司通过全面预算的编制、实施、监督可以分别在事前、事中、事后三个方面进行控制，有益于及时发现管理中存在的缺陷，全面预算管理成为了光明乳业公司控制、分析、决策的核心管理工具。

2、光明乳业全面预算管理的组织结构

上图1为光明乳业预算管理的组织结构图。光明乳业公司建立了“三个层级”的全面预算组织结构体系，为全面预算管理的正常运转提供保障。三个层级分别是：预算决策层、预算管理层和预算执行层。

（三）光明乳业全面预算管理流程及内容

1、光明乳业全面预算编制流程图

光明乳业的预算编制按照至上而下的方法，预算编制核心为光明乳业当年的发展战略和销售趋势，根据光明乳业历史财务数据决定当年财务预算值。预算编制的流程具体包括以下几步：参考图2

2、光明乳业预算编制内容

光明乳业的预算方案一般由总经理下达初步预算方案，由副总经理分解目标后下达给各预算责任中心，根据光明乳业披露的职位列表，光明乳业一共有6个部分的预算。具体预算编制内容如下表。

3、光明乳业预算执行

预算方案的执行是由下级各部门完成，光明乳业公司的每个部门按照总经理下达的指令将年度预算分解成季度预算或者月度预算，再制定出本部门在该时期应实现的目标，以及相应的工作具体计划和流程，再分解成各个岗位的工作任务，以确保年度预算目标的实现。例如，该公司的渠道部门的渠道主管根据总经理下达的指令制定各渠道开发策略和渠道销售策略，再让各渠道专员配合预算执行渠道开发成本分析和运营控制方案去执行工作。以下图3光明乳业预算执行的组织结构图。

4、光明乳业预算控制

光明乳业公司的预算控制主要是以资金控制为核心，还包括成本费用控制、销售控制等等，财务经理的主要任务是对资金的支付程序进行严格把关。其中，生产中心的审计主管会对生产中心下属各工厂的各项费用支出涉及的环节进行监督审核，对公司各种制度、工作流程和执行情况进行审查和监督。

5、光明乳业预算调整

光明乳业总部及各分部在进行预算调整时，应召开由总经理所主持的分析会议，讨论预算具体如何调整，预算调整完后，编制新的预算表，并交给财务总监审核通过后方可记录成文件。另一方面光明乳业总经理办公室则会根据收集到的市场因素变化情况进行分析，及时采取措施阻止重大影响并做出相应的预算的调整，再交由财务总监审核批准。而在企业内外环境未发生重大变化时，为了确保预算的顺利执行，总经理办公会议也会定时对人力、物力、财力、时间等各项资源在各个产品责任单位之间进行协调。

三、光明乳业全面预算管理的不足

（一）全面预算管理的组织机构设置不健全

从光明乳业的全面预算管理组织结构体系来看，光明乳业并没有专门设置预算委员会，仅仅只设置了各预算责任中心，这样便无法保证预算编制的合理性，无法使预算的编制保持高度的可行性。没有专门的预算委员会也会导致预算调整流程的不规范，各个事业部因为业务不同，且没有一个中心组织的协调，使预算的调整工作难以协调统一。一旦出现预算调整频繁的问题时，公司整体的预算调整会更为复杂，流程更加繁琐，最终影响整个预算的执行。

（二）考核体系不够完善，涉及预算考核的内容不多

光明乳业虽然设有较为完善的绩效考核体系，但对于预算方面的考核内容不多。预算指标是用于评价业绩成果的标准以及鼓励员工的重点，预算考核是考核评价各责任层系与单位的绩效结果和经营成果的重要“尺度”，为考核评价各部门工作业绩提供了依据和标准。但在目前已实行的考核体系中，关于预算执行的考核指标单一，预算考核指标的数量过少导致普遍考核力度不够，具体表现是考核随意、考核责任中心不明确、考核内容抽象、考核不能形成制度化，致使预算考核不能保证光明乳业全面预算管理体系的有效实施。

四、光明乳业实施全面预算管理的改进措施与建议

（一）完善全面预算相关组织机构

光明乳业是没有专门设立预算委员会。企业的预算委员会一般由董事会成员以及企业高级管理人员组成，其目的在于提供政策指导和预算目标，解决预算编制过程中，由于各个部门目标不同所产生的预算分歧，提高各个部门预算协调性和相关性。预算委员会还对预算草案进行审核检查以及分析预算执行报告，提出避免或減少浪费和改进效率的建议和措施，在一定程度上提高全面预算管理的工作效率。

（二）完善全面预算考核体系，注重预算执行与控制

光明乳业实施的全面预算考核体系不够完善，光明乳业中关于预算的考核指标较少，要发挥全面预算的优势不仅仅要做出相关的财务预算，企业后期也要注重预算的执行与考核。光明乳业需进一步完善全面预算的考核体系，增加关于预算的相关考核指标，加强执行环节的监督控制，及时发现风险，分析偏差，做出适当的预算调整，这样才可以实现预算的精准控制，避免不必要的支出与浪费。

参考文献：

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