会计师事务所审计风险与对策研究

张瑞 王华

摘 要：随着经济全球化飞速发展及审计项目复杂化趋势的到来，审计行业在当今社会的地位越来越高，会计师事务所所面临的风险也日益增多。因此，会计师事务所应正视审计风险，不盲目、不慌张，遇到风险，分析风险产生的原因，找到合理规避风险的方法，这样才能从根本上降低其审计风险。本文就会计师事务所审计风险现状，分析会计师事务所存在审计风险的原因，进而探讨减少审计风险的对策，希望对会计师事务所规避审计风险，提高审计质量提供一些参考性建议。

关键词：审计风险;风险成因;风险防范

一、引言

审计风险的概念有狭义和广义之分。狭义的审计风险是指会计报表存在重大漏报或错报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。广义审计风险是在狭义的审计风险基础上，同时包括客户单位层面的审计风险。客户单位层面的风险主要是虽然注册会计师严格按照审计准则进行审计业务，但是由于与被审计单位的连带关系进而同样承担相应的连带责任。

假如注册会计师并没有发现重大错报，就直接出具了无保留审计意见的审计报告，很有可能会误导审计报告的使用者，进而影响企业的整体发展。同时，注册会计师本身也有可能会遭受赔偿、法律诉讼等相应处罚。因此，在市场经济飞速发展的当今社会，会计师事务所应该关注审计风险，充分了解审计风险存在的原因，提出相应解决对策，以促进会计师事务所更好地发展。

二、会计师事务所审计风险现状

近些年，社会的发展与进步促使会计师事务所的数量逐年上升，很多小规模的事务所也都逐渐进入审计市场，小规模事务所的出现从某一角度来讲加快了整体的审计进度，而从另一个角度讲，却可能降低了审计质量。总体上看，我国会计师事务所在规避审计风险这方面仍存在一些不足：

（1）审计程序方面

审计程序执行不健全会严重影响最终的审计结果。比如，在实际监盘过程中，由于有些实物资产数量大、种类烦琐、需要耗费一定人力及财力的特点，审计人员却依然采用传统的方法进行盘点，这样就很可能会产生偏差，增大会计师事务所的审计风险。注册会计师应当认真对待每一次审计工作，实施充足且有效的审计程序，如果实施的审计程序相对无效，可能会影响审计的效率，如果实施的审计程序不充足，可能会影响审计效果。最终都会增加审计风险。

（2）质量复合方面

在质量复合的过程中，要求注册会计师对审计过程中收集材料的准确性、真实性，以及审计底稿是否能如实反映实际业务进行复核。而有些会计师事务所相关复合人员过于相信审计人员，对复合的资料一看而过，进而给会计师事务所带来审计风险。

（3）人员素质方面

会计师事务所中一名合格的审计人员应该保持良好的职业道德，包括诚信、公平、独立性、专业胜任能力。但就目前国内市场会计师事务所人员素质现状来看，审计人员的素质依然存在一些问题，仍有待提高。

（4）审计成本方面

会计师事务所审计成本主要由人力资源的成本和所花费时间的成本组成。对大多数会计师事务所而言，基本上，人员、时间分配不合理，不能用有限资源创造无限价值，增加了审计成本。

综上所述，会计师事务所对审计风险的规避效果并不乐观，在审计程序、质量复合、人员素质、审计成本等方面仍存在一定的问题，需要会计师事务所给以足够重视，并进一步完善与加强。

三、会计师事务所存在审计风险的原因分析

（1）审计程序不够完善

审计过程中，执行审计程序的最主要目的就是获取审计证据，对被审计单位财务报表发表恰当的审计意见。获得充足的审计证据的前提就是实施了充足的审计程序。而有些事务所的审计人员专业能力或者社会经验有限，只会操作一些相对简单的审计程序，以至于不能获得充分的审计证据，换句话说，审计证据不充分，审计风险也会随之增大，最终审计以失败告终。

（2）内控制度不够完善

出现审计风险的另一个重要原因就是会计师事务所内部控制系统不够完善，会计师事务所从接受客户的评估直到发出审计报告整个过程中，未能建立完善的内控制度，这样导致审计风险的提高。

（3）审计人员缺乏经验和职业道德

当今社会大多数审计人员综合能力相对较弱，这在一定程度上就可能影响到审计工作是否能够有效执行，进而降低了审计质量。并且被审计单位所在行业各式各样，涉及制造业、服务业、餐饮业等等，而会计师事务所的审计人员大多是会计、财务相关人才，对其他行业了解并不是很多，以至于可能推迟审计进度，增加审计风险。

四、降低审计风险的解决对策

（1）加强审计程序的完善性

为降低审计风险，注册会计师在审计过程中需要做的就是完善相关审计程序。同时，在审计过程中，也应当注意对审计质量的控制，比如对于往来款项应该由会计师事务所亲自函证询问，而不是由被审计单位把函证直接转交给会计师事务所。另外，如果某一个项目存在错报或漏报的风险较大，应当实施足够且恰当的审计程序以得出审计结论，并将审计风险降低至注册会计师认为相对较好的范围内。

（2）建立科学的内控制度

众所周知，内控制度对一个企业的长远发展来说有着极其重要的作用，通过分析，我们知道会计师事务所审计风险存在的原因之一是内控制度不够完善，不能拥有一套完整的体系，因此会计师事务所需要建立一套科学的内控制度。

（3）增强审计人员整体素质与职业道德

规避审计风险的关键在于会计师事务所能否有一个整体素质高、职业道德强的团队。因此，审计人员不仅要具备高超的专业技术能力，更需要具有良好的职业道德素质。与此同时，随着我国信息科学技术的飞速发展，注册会计师还应当加强自身网络专业能力的建设，将专业能力与信息技术能力相结合，降低审计风险。

（4）合理安排会计师事务所的人员及时间

大多数会计师事务所在忙季和淡季对审计人员数量的需求是不一样的，在忙季人员数量会多一点，这时就需要会计师事务所的人力资源部门妥善安排好这些人员，尽量将经验丰富的注册会计师分到不同的项目上，而不是经验丰富的全权负责一个项目，并且让经验丰富的人来指导经验不足的审计员，这样才能达到平衡。同时由于审计工作与审计时间的特殊性，会计师事务所可以在每年下半年招聘一些实习生，对实习生进行简单培训，这样在年审期间，就可以把他们安排到一些简单的工作中去，进而不影响事务所整体审计进度，降低审计风险。并且，在时间的安排上，注册会计师不应当以节约审计时间为代价来降低审计质量，可以让被审计单位的人员提高审计效率，在有限的时间内完成确定的工作量，如果提前完成，可以给予一定的奖励。

五、结束语

综上所述，审计风险是必然存在的，并不能完全消除，虽不易控制，但是如果完全不控制，不仅关系到财务报表使用者的切身利益，也会威胁会计师事务所自身的声誉。会计师事务所要足够重视审计风险的存在，并通过加强审计程序的完善性、建立科学的内控制度、增强审计人员整体素质与职业道德、合理安排会计师事务所的人员及时间等方面，减少审计风险的发生。

参考文献：

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[3]朱力.會计师事务所审计风险及其规避细节分析[J].中国外资，2013（7）：183-184.

作者简介：

张瑞（1995-），女，满族，籍贯：辽宁省开原市;专业：会计;研究方向：财务管理;