营业税改增值税对贵州省物流业的影响及对策

□ 余 云

(贵州大学，贵州 贵阳 550000)

1 引言

近年来，物流行业与我们每个人都有着多多少少的关系，成为解决人们日常信函和物品递送的重要方式。物流行业是包含了仓储、交通运输、货运代理、装卸以及配送等的混合型服务业，其涉及的产业领域十分宽广，能吸纳非常多的就业人数，同时还可以促进生产，推动消费需求，在经济的发展过程中起到了基础性的支撑作用。同时，我国电子商务的崛起也推动着物流行业的高速发展，成为城市经济中一支非常活跃的力量。目前物流业已经成为连接制造和销售的纽带，其发展状况直接关系到了国家的经济发展。

物流企业的主营业务分为物流辅助业和交通运输服务业。在税改之前，交通运输服务一律按照3%的税率缴纳营业税，物流辅助行业则一律根据5%的税率征缴营业税。税改之后，由于物流企业主要业务包含多种不同的应税服务，每项服务适用的税率有所不同，应该分别按照不同增值税税率进行纳税。同时，财税部门将物流企业业务中的“收派服务”规定为收件、分拣和派送，指物流企业将寄件人投递的信件或物品从其集散中心递送到同城的收件人的业务。因此，仅仅同城运输属于“收派服务”范围，而异地集散中心之间的运输属于“交通运输”范围。在税率方面，小规模的纳税人企业一律只缴纳3%的增值税，税负有所降低，但是对于一般的纳税人企业而言，交通运输企业所应缴纳的税率从3%的营业税改成11%的增值税，物流辅助服务从3%和5%两档税率的营业税改成6%的增值税税率。2018年5月1日起，为了减少物流企业的税收负担，国务院召开会议决定将交通运输行业的增值税税率从11%降低到10%，进一步完善了税制。

2 税改实施前后物流业税负对比

2.1 计税方式的差异

营业税是一种对企业的营业收入进行征税的价内税，计算方法简单，没有抵扣问题。只需将企业本期的营业额乘以对应的营业税税率，就可得到企业本期应该缴纳的营业税税额。税制改革实施后，按照纳税人的身份的不同，对一般纳税人采用一般的计税方法，即当期应缴纳的增值税税额等于当期销项税税额与本期进项税税额的差额。而对小规模的纳税人企业采用简易的计税方式，即本期应缴纳的增值税额等于本期营业收入(不含税)乘以征税率。

2.2 税率的差异

在征收营业税的体制下，物流企业中的交通运输行业、仓储行业、邮政行业、装卸、搬运等服务适用3%和5%的两档税率的营业税。税改以后，物流业不再适用单独的税率，而是分解为物流辅助服务业和交通运输服务业，并适用不同的税率，对于属于一般纳税人的物流企业来说，取得的销售额要分为两项进行核算，并适用不同的税率缴费。物流辅助服务业缴纳6%的增值税税率，异地交通运输服务业则缴纳11%的增值税，税负明显增加。尤其是对于交通运输业而言，企业从征缴3%的营业税变成征缴11%的增值税，税率增加幅度较大。具体变化情况如下表1所示。

表1 “营改增”前后物流业税率变化情况

需要特别指出的是，根据2018年财税32号文件发布内容，从2018年5月1日起，表1中11%的税率调整为10%，表中其他税率保持不变。

3 贵州省物流业发展现状

贵州属于泛珠三角经济圈，是我国西南地区联系长三角地区和珠三角地区的非常重要的交通枢纽和物流集散基地，同时，还是中国与东盟贸易合作的陆路物流枢纽。公路方面，贵州省的公路里程为19.69万公里，公路网的密度为1.12公里/平方公里，高速公路的通车里程突破了7000公里，综合密度位居全国第一，是我国西部地区第一个“县县通高速”的省份。铁路方面，形成以贵阳市为中心，黔桂、湘黔、川黔、贵昆四条铁路干线贯穿贵州省的西南铁十字架，极大的缩减了贵州省与京津冀、长三角、珠三角等发达地区的时空距离，从此，贵州的铁路交通逐步迈入了“高铁时代”。航空运输方面，贵州省目前已经有贵阳龙洞堡、遵义新舟、毕节、六盘水等十几个机场通道，随着怀仁、威宁、盘县与织金等支线机场的建成，航线网络将逐步完善。水路运输方面，贵州省地处中国长江、珠江流域上游，长度100公里的河流有33条，全省水运货运量保持上升趋势。在一系列利好政策的带动下，贵州省物流业一方面抓住贵州交通条件改善的机遇，另一方面依托电子商务蓬勃兴起的趋势，靠服务的整合获取了商机，实现了快速发展，贵州省物流运输方面整体是向好的方向发展，但目前公路仍然是贵州省最主要的交通运输方式。仓储行业方面，近年来贵州省仓储业发展平稳，但有很大一部分的仓库还存在陈旧老化、仓储服务需求得不到满足、企业缺少汽车仓储和信息系统、在岗职工学历偏低、年龄偏大等问题。

4 税改对贵州省物流业的影响

4.1 避免重复征税

税改后物流业的缴税方式将从“道道征收、全额征税”的营业税转为“环环抵扣、增值征税”的增值税，企业购买的车床、车辆、机器设备、物料等货物以及修理修配、交通运输等服务所含的进项额将纳入增值税抵扣范围，基本消除重复征税。从长远来看，物流企业的税负会逐渐降低，尤其那些近两年处于加速转型升级，将购进大量车辆、机器设备以及外包运输等服务的物流企业，会产生大量可抵扣进项额，从而有效地避免了重复课税的现象，大大减小了物流企业的税收压力。

4.2 加强分工协作

物流业属于混合型服务业，融合了运输、仓储、货运代理、装卸和配送等业务，涉及行业较多，对专业化要求的程度也较高。如果在征收营业税的财政政策下，业务外包所带来的货物流通环节的增多会相应地增加营业税税款，因此，大部分物流企业会尽可能选择将业务内部化的运营模式，这样不但不利于专业细化分工，同时也不利于物流工作效率的提升。税改之后，物流企业可以将适合的业务外包给其他企业，通过改变经营模式，使同一产业链上的不同企业可以更好地分工协作、共同进步，进而提高物流业的工作效率。

4.3 资产更新，拓宽业务

长期以来物流企业有一个潜规则，车辆设备用得越久越好，能不换就不换，随着业务量的逐步扩大，使得原本车况差的“老爷车”、旧设备显得力不从心，“营改增”后产业间的抵扣链条被疏通，物流企业可以利用政策的这一特点淘汰企业老旧过时设备。通过采购新车，更新设备，淘汰了一大批车辆设备，完成了资产更新，让企业轻装上阵。更让企业有动力的是“营改增”的推进能鼓励企业在仓储、设备吊装甚至产品等配套服务上拓展业务，拓宽了物流企业的业务范围，为提高业务附加值提供了可能，进一步延伸上下产业链，推动了产业升级。

4.4 物流业税率提高

税改后物流企业普遍反应税负不减反增，虽然铁路运输和邮政服务业被纳入税改试点后，总体上将减轻交通运输业的总体税负，特别是小微企业的负担将会进一步降低，但是，物流业的税负不降反增，主要原因是税改以后，物流业有的进项税项目没有增值税发票，造成物流企业税收负担加重，将物流企业成本提高20%-30%，增加企业经营下去的难度，没有推动行业的发展，而是阻碍了运输行业的发展，不但束缚了物流企业的发展，还加重了物流企业的税收负担。

5 造成税负增加的原因

5.1 税率变化

税改实施之前，对交通运输业一律征缴3%的营业税，对物流辅助业一律征缴5%的营业税。税改之后交通运输业将从此前缴纳3%的营业税变更成11%的增值税(2018年5月1日起调整为10%)，相关企业的税收负担明显增加，同时，物流辅助业的税率也从3%、5%的两档营业税改为6%的增值税，对应税率也略微有所提升。行业整体税率的上涨导致了物流企业税收负担的加重。同时，税改后一般纳税人和小规模纳税人适用的税率分别是税率11%和税率3%，两者相差接近8%，导致小规模纳税人的税收压力虽然下降了，但一般纳税人企业的税收压力却加重了。

5.2 增值税抵扣项目较少

一是受到地区以及行业范围的限制，导致抵扣链的断裂，从而导致了物流企业税负临时性的加重。例如，有的偏远地区的修理修配服务站点和加油站点不能提供增值税发票，导致有些进项税项目不能抵扣，从而无法形成完整的抵扣链；二是物流行业多以交通运输为主，如果只做城市物流，税负基本持平，如果做异地物流，税负就会增加，比如说物流业的三大成本，只有油费成本可以纳入增值税，路桥费以及人工成本都不能纳入，过路过桥费大多是地方性的收费，通常无法进行抵扣，还有驾驶员在外的住宿，都是不能纳入抵扣成本的，保险目前也不能够纳入抵扣范围，经过测算，可抵扣的成本范围在运输成本里面目前只能够达到35%-40%之间，但事实上，整个物流行业抵扣难的局面可能更加严峻，例如，目前物流企业只有在少数规定维修和加油企业消费才能获得增值税专用发票，但实际上，很多加油和维修服务都是在这些规定的企业之外产生的，而且即使想要在可以拿到增值税专用发票的企业进行维修和加油服务，企业也必须先垫付一定额度的现金，这对企业的资金流也造成了一定的压力；三是物流企业税改之前购进的大型设备的折旧费用巨大而不能抵扣。除了日常的支出，固定资产的购进如车床、车辆、仓库等初期投入大，更新周期较长，沉淀成本较高，对物流企业来讲，也是进项抵扣的重要项目，相关成本无法进行进项税额的抵扣会不同程度上导致企业税负的增加。同时，但如果企业在税改之前就购进了车辆、车床等大型设备，这部分成本也不能纳入抵扣项目，对企业来说是比较大的损失。

5.3 财务管理工作难度加大

物流行业是结合了运输、仓储、货运代理、装卸和配送等行业的混合型服务业，涉及的行业范围十分众多，导致发票的种类繁多，纷繁复杂。同时，由于企业本身存在的这种特殊性，导致物流企业会获得各种类型的增值税专用发票，有的发票的票面金额不高但是数量却很多，这无形中会增加物流企业的财务人员增值税发票的保存和管理工作的难度。此外，由于增值税发票的种类和数目繁多还可能提高会计核算风险，增加的人力成本难以估量。

6 “营改增”后贵州省物流业发展对策

6.1 拓宽可抵扣进项税项目

物流业最主要的成本包括油费、路桥费、维修费以及车辆、车床、仓库等固定资产的投入，由于车辆、车床等大型机械设备前期投入大，更新周期长，所以，每年购进的固定资产数量十分有限，因此，在物流运营成本中所占比重较大的是燃油费、路桥费以及维修费，物流企业能通过集中办卡的方式来获得燃油费以及路桥费的增值税发票，进而进行进项税额项目的抵扣。而对于维修费而言，物流企业能通过和有增值税发票资格的维修单位合作，同时协商长久修理服务的价格以及地点，从而得到统一的增值税发票，以便拓宽物流企业可以抵扣的进项税项目。

6.2 利用现有科学技术，降低成本

近年来，“互联网+”、电商行业以及大数据产业的加速发展壮大，为贵州物流业带来了难得的发展机遇，“互联网+”和大数据的不断发展为物流企业信息平台的建设提供了技术上的支撑，降低了物流企业运营中获取以及交流信息的成本，由此可以极大地提高物流业运营的效率以及服务的质量。

6.3 结合贵州省自然条件，学习其他地区的成功经验

贵州省属于典型的喀斯特地貌，山地地形比较多，道路交通方面的建设较为困难，但贵州省物流业多以公路运输为主，这就需要依靠政府对贵州省基础设施的建设给予更多的财政支持，以便物流业不断发展壮大。同时，与我国其他省份相比，贵州省物流业起步晚、发展时间短，因此除了要自身努力之外，还需要虚心学习其他地区的成功经验，充分利用后发优势，并且制定出适合贵州省物流行业发展的政策措施，逐步改善贵州省物流业的发展。