基于区块链分布式记账技术在财务领域应用的研究

白晶，代春雷，黄玉波

（1.广东工商职业技术大学，肇庆 526020；2.黑龙江八一农垦大学）

1 区块链分布式记账技术在财务领域应用的业务模式

随着区块链技术的日益发展，分布式记账技术以其自有的数据储存一致、数据难篡改等特点，解决了传统集中式记账方式中难以解决的问题[1]。区块链技术在我国被应用的业务模式越来越广泛，随着落地的可实施方案的增加，区块链在财务领域的应用主要有以下几方面：

案例1：甲公司与乙公司进行商品采购交易，甲公司需要向乙公司支付一笔资金，由甲公司发出转账请求，甲、乙公司共同将转账请求广播给网络中的全节点。全节点通过计算机计算争取记账权，在比特币的世界里是通过工作量证明获取记账权，在区块链里通过计算速度进行竞争，计算速度最快的取得记账权，通过良性竞争取得记账权的节点可以通过记账获得酬金。取得记账权的链上节点，在记账之前需要对记账的业务进行检验、确认，确认无误后将区块添加到链上，保证记账的准确性。全网节点核对记账的准确性后，更新账本数据形成新的区块链，甲公司将资金转给乙公司[2-3]。

区块链分布式记账技术在资金转账交易的应用中，克服了传统集中记账模式下的几项弊端：（1）数据记录及时。传统记账模式下，资金转账业务发生时，需要将原始凭证传递给财务人员进行记录交易，传递过程产生了时间差。区块链分布式记账技术下交易发生就及时上链，交易即记录。（2）数据记录准确。传统集中记账模式下，数据记录依靠财务人员人工记录及复核，在业务处理过程中难免出现错记、漏记现象。区块链分布式记账技术下，全网多节点记录交易信息数据，数据记录准确。（3）数据不易丢失。传统的集中记账方式，数据由企业自己保存，出现系统故障或不可抗力因素，企业财务数据容易丢失，难以找回。区块链分布式记账技术，即使企业系统出了问题，无论是物理方面还是软件方面的问题，很容易同步恢复数据，为企业数据的保存提供了安全的保障[4-5]。

图1 区块链分布式记账流程图Fig.1 Flow chart of blockchain distributed accounting

案例2：区块链分布式记账技术在供应链金融领域的应用：中小企业没有太多固定资产和流动资金，面对采购方企业延期付款或恶意拖欠货款情况，容易面临资金周转的困难。因为中小企业没有太多的固定资产可以向金融机构抵押很难获得融资，截至目前，在中国，这种中小企业融资规模需求大概在5 万亿以上。

以小米供应链金融为例。A 企业为一家核心企业，信用良好，可以为其供应商提供信用担保。B 企业为中小企业是一级供应商，不足以为其供应商提供信用担保。C 企业为中小企业是二级供应商，不足以为其供应商提供信用担保。D 企业为中小企业是三级供应商，不足以为其供应商提供信用担保。

假设B 企业向A 企业销售商品，A 企业对B 企业形成100 万元应付账款，A 企业对B 企业的应付账款，使用小米供应链系统中发行的“粮票”。该“粮票”可以让供应链系统中参与的企业、金融机构、科技公司同时看到A 企业基于该项应付款发行的100万“粮票”。A 企业在未来3 个月或6 个月是保证可以支付该项应付款资金的，金融机构、银行都信任A企业的信用。A 企业将“粮票”传递到B 企业，B 企业可以拿该“粮票”到金融机构进行直接融资。B 企业在没有资金支付时，凭借从A 企业取得的“粮票”，可以获得二级供应商C 企业的供货。C 企业同样可以按照B 企业的模式，将该项从B 企业取得的A 企业的“粮票”转移给D 企业，取得三级供应商D 企业的供货。C、D 企业拿到的“粮票”都是A 企业用信用担保的“粮票”，因为金融企业、核心企业等相关企业都在这条供应链上，大家对交易的整个过程以及授信、信用都可以看到，大家都比较信任，期限到达时，各企业拿着A 企业发行的“粮票”向A 企业申请还款即可。像小米公司提供的这类供应链金融业务，可以缓解C、D 两家中小企业在供应链上的融资问题。在供应链金融的链条里可直接融资比率提高500%，对中小企业融资提供便利条件。

通过区块链技术的普及应用，区块链应用在供应链金融领域有助于提高金融产业和实体产业之间的信息对称性。推动实体产业在数字化领域的经济流转，促进客商数据、资金数据的整合流通，帮助中小微企业解决融资困难[6-8]。

案例3：区块链分布式记账在区块链发票领域的应用。

区块链发票依靠区块链分布式记账技术，国家税务总局将原来的异步征税改为同步征税。区块链技术的应用，实现了跨省市征收税费的统一管理。区块链分布式记账方法将区块链发票进行共同记账，每一个区块链上的节点共同对发生的经济业务共同记账，如果有一个节点出了问题，无论是物理问题还是软件问题，区块链分布式记账技术可以很容易将数据同步，可以恢复数据。避免了传统开票系统因担心故障问题而丢失数据，从而不能实现跨省市统一征收税费的困扰。

传统的税务开票方式，不能实现跨省市税费统一管理，出现了发票一票多报、发票篡改、虚开虚抵的现象，从而导致企业税务用票成本高。为了保证企业税务数据的准确性，企业需要设置税控设备、开票设备、设立税务会计岗位、设置税务开票专员，增加了企业在税务控制领域的操作成本，并且传统电子发票报销流程较长，区块链发票全国联网，可进行实时报税，实现“交易即开票、开票即上链、开票即报销”，大大缩短了发票报销流程，为企业降低税控成本。区块链发票，除了降低企业的用票成本、缩短了发票报销流程，区块链不可篡改性对企业发票信息的真实性提供保障[9-10]。

图2 区块链技术在供应链金融领域应用图Fig.2 Application diagram of blockchain technology in the field of supply chain finance

表1 区块链发票在我国应用现状Table 1 Application status of blockchain invoices in China

2 区块链分布式记账技术在财务领域应用所体现的属性

属性一：区块链分布式记账技术便于财务数据的自动化采集、传递和和处理，财务数据处理具有完整性。

传统的集中式记账方式，财务数据处理的完整性、准确性，依赖于财务人员的专业能力和责任心，财务数据处理容易产生错漏风险，传统的集中式记账方式为了保证财务数据的完整性，通常通过多人工复核的查验方式保障财务数据的完整性及准确性。区块链分布式记账法可以消除重复信息和无关信息，降低了因记账错误或时间错配导致漏记的交易风险。区块链分布式记账法的多节点记账方式也省去了传统会计需要多人进行复核的工作[11-13]。

属性二：区块链分布式记账技术基于时间戳的特性，使数据可以追溯，实现财务数据难以篡改。

传统的集中式记账方式，会计信息业务操作依靠原始凭证为基础，原始凭证的真伪及准确性无法完全保证，会计信息失真现象仍屡见不鲜。区块链分布式记账技术在数据存储领域不依靠单一的数据库存储记录，它采用同一数据库同时保留多个共享副本的存储方式。即使在数据库受到恶意攻击情况下，区块链分布技术也具有阻止未授权修改数据库和恶意篡改数据库的能力，从而保证财务数据的完整性和真实性得到相应的保障。账本在区块链分布式记账技术下采用私钥及公钥进行验证。尤其是在联盟链上链的数据，当财务数据上链之后，可做到事中留痕、事后审计。财务数据被分布式账本多个节点共同记录，数据难以篡改，财务信息的安全性和可靠性更容易得到保障[14-15]。

属性三：区块链数字化货币的推广，建立新型的全球范围内的流通货币，促进数字资产的高效在线转移。

随着经济的发展，跨国支付已经是我国企业财务工作的组成部分，跨国工资支付、金融资产交易、分配利润等多方面财务工作需要消除国界限制。在区块链领域创建链上可通用的数字化货币，在特定条件下执行支付功能。例如我国央行可以发行特定用途的数字货币，确定该数字货币的支付政策，在特定行业内进行支付时可以使用发行的数字货币。法定货币与数字货币混合的进行国际支付，随着数字货币被逐渐认可，渐渐模糊数字货币与法定货币之间的界限，使各国货币逐渐在全球范围内打破流通障碍，同时加速数字化资产在线的高效转移[16]。

3 区块链分布式记账技术在财务领域应用的挑战

3.1 区块链技术尚存隐患，需继续完善

区块链技术在系统稳定性、应用安全性等技术层面尚未成熟。区块链技术在财务领域的应用，对链上数据的隐私保护程度，链上数据存储能力，要求极高，现阶段这两方面均存在隐患。区块链技术在财务领域的应用模式目前也受到限制，想在我国建立合法合规的落地模式仍需要不断的探索。

区块链平台在运行过程中存在的内部劣势和外部风险。以德勤Rubix 平台为例，其安全保障技术依靠高强度数学算法和加密技术，目前该技术尚未被攻破，但是并不能保证未来出现了量子计算机技术，区块链的核心技术会保证永远安全。

区块链技术依靠共识机制作为基本的安全保障，区块链技术目前有多种共识机制，区块链现有的共识机制种类尚不能满足大规模的商业应用，区块链的优势也需要在大规模应用中得以体现[17]。

3.2 区块链专业人才稀缺

区块链技术是一门多学科综合技术，包含多个领域的专业知识，区块链技术在财务领域应用，需要从业人员既掌握区块链技术又要掌握财务领域技能，我国现在在交叉学科领域的人才较稀缺，可谓“一将难求”[18]。

财务人员需要转变传统的记账模式和审计模式，从传统的“复式记账法”转变到“分布式记账法”，从传统的审计模式转变到“实时审计”“自动审计”模式。现阶段我国能够掌握区块链技术，熟悉“分布式记账法”的财务人员数量稀少。随着引入区块链应用技术的企业日益增多，企业需要提高财务人员应用区块链技术在财务领域的技能，不断为财务人员提供掌握财务领域区块链技术应用的学习机会。随着区块链技术、大数据技术在审计领域的应用，传统模式下的审计职能会被新技术所改变，面临大智移云的技术背景，会计师事务所的工作模式被迫转变，注册会计师为了适应新型的社会工作，需要不断的掌握先进技术和复合型的专业技能，从而适应区块链财务系统、财务智能化领域的发展[19]。

3.3 加强审慎包容的监管政策

区块链技术在我国应用领域越来越广泛，为了可以将区块链技术较好的推广，国家需要制定鼓励区块链技术健康发展的政策。深入研究区块链技术对信息数据的保护、跨境数据流动、支付清算结算等相关政策，为区块链技术在财务领域有更广阔的应用提供政策保障。

传统的法律概念中没有涵盖人工智能、区块链等新技术的应用。在区块链的应用中信息的准确性是通过共识机制进行运算得出，与投票表决结果形式相似，对于来源唯一的法律规则，在立法层面带来了挑战。

我国区块链技术监管尚不完善，企业对于区块链技术平台应用许可、区块链技术应用的财务人员和审计人员的执业资格证书的实施及政策监管尚存在空缺[20]。

随着我国数字化经济的快速发展，区块链技术应用的不断推广，区块链技术在财务领域的业务模式相继落地，区块链分布式记账技术对财务领域的影响会越来越深远。