基于高新技术企业研发费用加计扣除核算的探讨

蔡赟 潘小冬

摘要：研发费用税前加计扣除政策的提出为高新技术企业展开科研活动提供了资金的支持，需要财务管理人员重点关注。基于此，本文分析了基于高新技术企业研发费用加计扣除核算的规则调整以及核算中的现存问题，阐述了针对研发费用建立独立的账本、清晰了解研发费用的核算范围等基于高新技术企业研发费用加计扣除核算的展开对策。

Abstract： The proposal of the pre-tax additional deduction policy for R&D expenses provides financial support for high-tech enterprises to carry out scientific research activities， which requires the focus of financial management personnel. Based on this， this article analyzes the existing problems in the accounting based on the adjustment of the accounting rules based on the additional deduction of R&D expenses of high-tech enterprises， and elaborates on the countermeasures for additional deduction accounting of R&D expenses from the establishment of an independent account book for R&D expenses and a clear understanding of the accounting scope of R&D expenses.

关键词：高新技术企业;研发费用;加计扣除核算

Key words： high-tech enterprises;R&D expenses;additional deduction accounting

中图分类号：F275                                       文献标识码：A                                  文章编号：1006-4311（2020）23-0021-02

0  引言

近几年来，国际以及国内市场的竞争更加激烈，企业为了实现更好的发展，积极展开了核心竞争力的提升，这使得企业更加关注科学技术水平的提升。为了向企业提供更好的发展平台，鼓励企业向科技创新、科技升级的高新技术企业转型，我国针对高新技术企业进行了政策的调整，其中，最具代表性的就是研发费用税前加计扣除，明显降低了高新技术企业的负税，为其展开科研活动以及更好的发展提供了资金的支持。

1  基于高新技术企业研发费用加计扣除核算的规则调整分析

第一，放宽研发活动范围。在新发布的有关研发费用税前加计扣除的政策中，对于研发活动范围的规定使用了排除法的方式完成了表述，被排除的行业领域包括批发零售业、租赁业、房地产行业、烟草制造行业、娱乐业、住宿与餐饮业这七类，同时，还设定了生产活动的反面清单。这样的表述意味着只要未在提出范围中的活动与行业均可以归为研发活动完成费用的计算，并应用新的税前加计扣除政策进行负税的计算。

第二，扩大研发费用归集范围。在新的规定中指出，凡是直接从事研发活动的工作人员，其基本工资以及五险一金的待遇均可以列为研发费用，享受税前加计扣除政策。同時，对于一些研发设备，也可以在一定条件下享受这一政策。

第三，变更研发费用扣除方式。在对个人或是外部委托机构研发活动所产生费用进行加计扣除时，必须由个人或是委托机构统计实际费用。此时，委托方加计扣除，而受托方的实际费用发生额的80%为委托方扣除的研发费用[1]。

第四，简化税务审核程序。在新的规定中指出，企业在申报所得税的过程中，只需要保存好项目计划书、立项决议文件、研发人员名单、费用分配说明等文件，并在税务局展开核查时能够准确、完整的提供即可。

2  高新技术企业研发费用加计扣除核算中的现存问题分析

现阶段，为了激发企业的创新积极性、支持高新技术企业的更好发展，我国进一步更新了有关研发费用税前加计扣除的政策。这对于高新技术企业来说，无疑为其发展提供了强有力的政策与资金支持，能够优化其税务筹划工作的展开，更好的实现合理避税，提升企业的经济效益。在这样的背景下，企业、特别是高新技术企业对于研发费用加计扣除核算工作更加关注。就当前我国高新技术企业对于研发费用加计扣除核算情况来说，虽然有着较高的重视程度，也取得了一定的进步，但是依旧存在着一定的问题，需要相关企业以及从业人员进一步优化。例如，在企业中没有设置研发支出的辅助账就是需要相关人员重点解决的一项问题。在我国的《财务部、国家税务总局、科技部关于完善财务研发费用税前加计扣除政策的通知》中，对于享受研发费用税前加计扣除优惠企业的研发支出辅助账进行了明确的要求。但是在高新技术企业实际的运行与管理中，很少有企业严格依照《通知》中的内容完成辅助账的设置，阻碍了研发费用税前加计扣除核算工作的展开。同时，财务管理部门并为全程的参与项目研发也是研发费用税前加计扣除核算中的重要问题，直接影响了企业的年度利润实际完成情况。

诚然，当前高新技术企业对于研发费用加计扣除核算还存在着一定的问题，但是从另一个角度来看，能够说明企业的研发费用加计扣除核算工作还存在着较大的潜力，需要高新技术企业以及相关从业人员的进一步挖掘。

3  基于高新技术企业研发费用加计扣除核算的展开对策探究

3.1 针对研发费用建立独立的账本

对于企业来说，特别是高新技术企业，要重视起研发费用的核算，其直接关系到企业的所得利润。为了实现更好的管理，企业以及财务管理人员可以建立起独立的研发费用账本，完成对研发费用的核算与统计。在这一过程中，高新技术企业以及相关财务管理人员还要结合企业的实际发展情况，对不同的研发项目展开分类管理，实现财务的分别核算。在这样的方式下，高新技术企业的研发费用以及其他费用能够清楚的区别开来，保证了企业能够最大程度的享受税前加计扣除政策。在建立科研项目的独立费用账本时，要结合新规定中的调整，将直接科研人员的基本工资以及五险一金所产生的费用都纳入这一账本中，在不违反规定的情况下尽可能的降低高新科技企业的税负。

另外，在新规定的指导下，除了研发人员的基本工资与五险一金外，高新技术企业中的财务管理人员还要将下述费用也纳入到独立的研发费用账本中进行管理与核算，包括新材料的投入费用、设备调试费用、折旧与摊销费用、设计费用以及其他在研发中产生的费用等等[2]。企业还可以通过设置研发费用的专项科目来实现区分管理，包括设置专项的“研发支出”一级科目，并在其下设置二级科目“资本化支出”、“费用化支出”。在项目末期，可以将“费用化支出”转入管理费用;当“资本化支出”达到预定可使用状态时，可以转入“无形资产”完成核算与管理。

3.2 清晰了解研发费用的核算范围

为了实现对高新技术企业研费用的更好管理，相关财务人员必须要清晰的了解当前规则下研发费用的核算范围。结合上文的分析能够了解到，我国在新的规定中已经对研发费用的核算范围进行了调整，应用排除法的方式扩大了享受税前加计扣除政策的行业以及企业活动。此时，财务人员要在充分了解这些规定内容的条件下，分析企业的活动项目，尽可能的让企业能够享受到税前加计扣除政策。例如，可以将企业中的高新技术项目（不存在于生产活动与行业的反面清单）进行整和，并设立出独立的企业，保证企业能够最大程度的享受到税前加计扣除，提升企业的合法效益。

3.3 鼓励财务管理人员全程参与立项环节

就当前的高新技术企业研发费用管理情况来看，多数财务管理人员并没有完成全过程的管理，通常会在项目进行中或是结束的阶段参与管理并完成核算。这样的统计核算方式不仅效率较低，其准确性也不尽理想。所以相关财务管理人员必须要在立项环节就参与其中，实施研发费用的管理。在这一过程中，财务管理人员要与项目研发部门展开深入的沟通，并派遣特定的财务管理员工对项目预算表、计划书、研发人员名单、立项报告等文件内容进行了解与管理。此时，财务管理人员要重点对项目的费用化支出以及资本化支出进行区分，并定期对研发费用的应用情况展开审核，提升研发费用的管理水平。

3.4 设定多个研发项目公同费用的分摊标准

一般来说，在高新技术企业中，多个项目共同开发的现象较为普遍。为了进一步降低研发成本，不同的项目同时使用同一专利、同一设备等情况更加为常见。在这样的情况下，财务管理人员必须要展开项目组费用的分摊。此时，要设定多个研发项目公同费用的分摊标准，包括资本化项目直接成本所占的比例、或是资本化项目所耗的工时等，完成公共费用的分配。

3.5 强化研发项目的评估分析

对于高新技术企业来说，为了实现更好的研发费用加计扣除核算，必须要对企业内部展开的所有研发项目进行分析与评估。在这一过程中，要重点对符合我国税务局设定的享有优惠政策的研发项目进行单独的划分[1]。为了更好的实现这一环节，高新技术企业可以设置专项的鉴定部门，对企业当前以及未来展开的研发项目展开全方位的审核与鉴定。在专项鉴定部门的支持下，可以将能够享受到税前加计扣除的研发项目进行单独的立项，确保企业能够最大程度的享受研发费用税前加计扣除的优惠，提升纳税筹划的效果。此时，高新技术企业中负责项目坚定的部门需要搭建出专业的数据处理系统，完成对所有研发项目的全面、准确分析评估。在该数据处理系统的支持下，能够对所有研发项目的成本、收益等完成前期的初步估算，支持项目筛选工作的顺利展开。同时，通过这样的分析，能够为后续税务机关的审核提供全面的资料参考，降低了企业的管理成本。

3.6 重点防范研发费用加计扣除的风险

诚然，研发费用税前加计扣除为高新技术企业提供了更多的资金支持，为其税务筹划提供了更多的合法途径。但是，在研发费用税前加计扣除中，存在着大量的偷税漏税风险，威胁着高新技术企业的更好发展。在这样的背景下，相关人员必须要重点防范研发费用加计扣除的风险，为高新技术企业的更好发展、合理避税等提供支持。

首先，相关人员需要对企业中现有的会计核算体系进行完善。要设置出符合高新技术企业实际业务的会计明细。要对资本化研发支出以及费用化研发支出进行严格的区分，并用当期扣除或是列于资产负债表进行累计分摊[3]。第二，相关人员要对企业中的内部控制制度进行完善，最大程度的避免财务舞弊、偷税漏税等问题的发生。对于高新技术企业的管理人员来说，实现利益最大化是主要工作;对于研发部门来说，设计出更加合理的工艺或产品是主要工作;对于财务管理部门来说，保障财务信息的准确是主要工作。可以看出，这些部门之间的权、责并不存在冲突或是相互对立的情况，因此偷税漏税风险更高。所以，必须要在企业中建立内部控制体系，并独立于其他部门运行，最大程度的降低高新技术企业偷税漏税的风险。

4  总结

综上所述，研发费用税前加计扣除政策的提出为高新技术企业展开科研活动以及更好的发展提供了资金的支持。通过针对研发费用建立独立的账本、清晰了解研发费用的核算范围、鼓励财务管理人员全程参与立项环节、设定多个研发项目公同费用的分摊标准、强化研发项目的评估分析、重点防范研发费用加计扣除的风险，保证了企业能够最大程度的享受到税前加计扣除，提升了企业的合法效益。

参考文献：

[1]徐余红，查桂兵.高新技术企业研发费用加计扣除财务问题及优化措施[J].商业会计，2019（04）：59-60.

[2]郭碧华.浅析高新技术企业研发费用加计扣除在我国的应用[J].全国流通经济，2018（36）：133-134.

[3]赵紫艷.高新技术企业研发费用加计扣除核算研究[J].财会学习，2018（21）：110-111.