北京信威集团内部控制审计否定意见分析

王安丽

摘要：中国企业的内部控制体系仍处于正在完善和发展阶段，企业频出内部控制失效的问题。本文以北京信威集团为例，分析该企业2019年度内部控制审计被持否定意见的原因，并对于该公司在担保业务控制、财务报告内部控制、人力资源内部控制等方面提出有针对性的建议。

关键词：否定意见;内部控制;财务报告

内部控制审计是注册会计师通过对被审计单位内控制度的审查和分析，从而评价该公司内部控制的有效性的一种外部审计手段。2020年4月，中国注册会计师协会公布了40家会计师事务所发布的针对2019年上市公司内部控制审计意见报告，其中，有6家上市公司的内部控制审计结果被评定为否定意见。根据《企业内部控制审计指引》和《企业内部控制基本规范》，在注冊会计师认定被审计公司存在一项或多项重大缺陷并且审计范围不受限时，即可出具否定意见。2020年4月北京信威科技集团公布了2019年内部控制审计报告，致同会计师事务所认定信威集团存在公司管理层未识别出重大缺陷的问题，从而对信威集团的内部控制审计评价持否定意见。

一、北京信威公司简介

北京信威通信科技集团股份有限公司于1995年11月成立，2003年成功上市，2014年9月完成首次重组。成立至今坚持自主研发创新我国的无线通讯技术，信威集团旗下现有北京信威通信技术股份有限公司、北京中创信测信息技术有限公司和北京信威亚辰网络信息服务有限公司三大核心控股子公司。

信威集团内部股东大会是公司的权力机构，决定公司的全面经营方针和投资计划;下设董事会和监事会，公司设总裁1名，副总裁若干名;外聘独立机构（致同会计师事务所）作为外部审计机构。

二、公司内部控制失效原因分析

（一）重大资产重组和经营风险

信威集团自2017年4月27日起开始宣布开始停牌，并且开始重大资产重组。最初信威集团表示股票停牌日期不会超过一个月，然而2017年4月至今，信威集团持续停牌，继而每月宣布一次重大资产重组进程，然而宣布的内容仅限于“正在推进”，其进程并不明确;此外，由于信威集团在2017至2019年度的上市公司股东净利润为负值，2019年度归属于母公司股东的净亏损184.36亿元，甚至2020年第一季度利润依然为负。上海证券交易所已发布多次风险警示，直言其退市风险。即使信威集团多次发布致股民公告书保证自己持续经营能力，也难以为自己正名。

在信威集团被重大资产重组问题“缠身”的情况下，因其向海外项目运营商和其股东提供担保而承担了代偿义务，信威集团公司于2019年被相关银行扣划保证金存款107.54亿元，此项担保业务造成了巨额损失并且形成了大量债务。

（二）技术和人才流失风险

信威集团在2019年公司年报以及对审计报告的解释中都对人才流失做出了说明：由于经营情况欠佳，公司骨干员工和技术员工持续离职。然而，该公司主要从事的是通信行业，技术研发人员是公司运营的绝对核心，因此技术人员的流失是一项会对公司营运不利的重要因素;除此之外，管理人员的流失也是导致公司内部控制无法有效执行的原因之一。公司的内部控制实则是环节控制，公司全员的控制。人员控制中最基础的模型即为不相容职务分离控制以及授权审批控制。假设此前信威集团原有的内部控制制度较为完备，而此时出现人员大量流失，尤其是关键岗位职工流失的情况，如此庞大的上市公司，有了人员缺口时将不可避免地简化控制环节，那么整个公司最基础的内部控制机制将被弱化，内部控制的有效性将被削弱。

（三）财务报告控制风险

致同会计师事务所在给出否定意见的内部控制审计中表示，无法有效降低财务报告错报的风险。首先，这一结论是和信威集团的人才流失密切相关的。在本文上一小节中说明了北京信威整个公司的基本内部控制管理体系很可能由于人才流失的原因被弱化，因此，北京信威的财务报告内部控制整体上本身就是存在一定风险的;其次，财务报告内部控制的主要风险存在于编制环节，编制环节是财务报告中的项目数据生成的基础，在清查资产环节时，很可能会因为人手不足而选择简化程序，这样很可能会导致财务报告编制时的控制就失去有效性。同时编制报表时需要确定该企业的重大交易或事项、清查资产及债权债务，然而信威集团自身的重大资产重组问题现在仍无法确定，不公布明确进程，因此就有理由怀疑财务报表中重大交易事项这一项目未如实反映交易情况。另外，致同会计师事务所指出，没有办法取得有效的证据判断其财务报表是否有效。如今财务资料无法提供，不能取得有效函证，更加证实了信威集团在编制初期，甚至在经济业务处理方面就存在控制失效的问题。

三、内部控制改善建议

（一）加强担保业务内部控制

信威集团由于提供担保而承担了代偿义务是导致该企业存在经营风险的原因之一。担保业务活动不仅业务风险高，业务存续周期长以及经济关系常常交错于好几个企业之间。担保业务的风险主要存在于审批、签订担保合同和担保过程几个环节。在审批环节中，关键在于对担保申请人的审查和企业自身担保制度的健全完善。首先，企业有一套完善的担保制度和审批流程是进行担保活动的先行基础;其次，在对担保申请人进行审查时，要求审查人员和担保申请人不存在关联关系，保证审查的独立性;最后，需要审查人员对担保申请人包括财务状况、信誉情况和风险情况在内的各种情况进行全面评估，有效识别风险。

在担保过程中，一方面企业要做到持续监控被担保人的经营状况，发现异常时及时响应，以免加剧风险;另一方面要对企业自身的内部控制持续监督，要保证此项担保业务处理的合法合规和资产安全，并建立档案，业务结束时进行全面清算。

（二）加强人力资源内部控制

人力资源内部控制在整个企业的内部控制体系都有着至关重要的作用。对于信威集团来说，技术人员是该企业的核心竞争力，是必要的管控环节。从整体上来说，人力资源可以分为引入、使用和退出三个环节：第一，要做到合理引入和开发人才，要按照企业的人力缺口和相关工作需要去制定引入人才的规划，做好人力资源配置。在选拔人才时公开透明，更要做好岗前培训;第二，要建立良好的管理和奖励机制，同时建立轮岗制度。关键要使员工有认同感，愿意留在企业任职;第三，企业要明确人力资源退出的条件和程序，在保证企业人力资源合理配置的同时，降低在人员离职时可能发生的法律诉讼与纠纷的风险。

（三）加强财务报表内部控制

合理保证财务报告以及相关信息的真实、完整是企业内部控制的重要目标，财务报告风险也是企业面临的重要风险。信威集团的财务报表风险主要存在于编制阶段。在编制环节，为确保数据的准确性，必须按流程审核，按职责分工，保证每一个项目都做到账实、账证相符。在重大事项的披露和资产清查等方面必须准确并且有据可查、合法合规，才能使社会各界人士对该企业财务报表信服;在信威集团案例中，致同会计师事务所的角色为外部审计，外部审计机构必须拥有专业资质和独立性，此次致同对信威集团的内部控制持否定意见，实则是一种非常客观、负责的体现;另一个风险点在于财务报表发布和分析工作，报送财务报表必须符合相关规定，不能提前外泄信息。之后企业管理人员应当认真分析本年度的财务报表，全面分析企业面临的问题后报送给决策者，以改善企业现状。