当前农村中小金融机构经济责任审计的难点与对策

摘要：当前的经济责任审计对农商银行和农村信用社等农村中小金融机构而言不仅是对KPI等主要绩效指标的常规审计，还包括对信贷支农、支小和精准扶贫以及金融服务乡村振兴战略等政策性指标的审计，既是对机构高级管理人员经营管理行为的监督和约束，更是对机构完善内部管理和改善发展策略的评价和建议。通过经济责任审计，农村中小金融机构可以更加稳健发展，取得经济效益和社会效益双丰收，从而提高农村中小金融机构综合竞争实力和社会形象。本文以农商银行和农村信用社（简称行社）为例，结合当前监管部门对农村中小金融机构的监管要求，分析了行社经济责任审计的难点问题，并提出解决对策，旨在为农村中小金融机构进一步提高经济责任审计的针对性和有效性提供一定的帮助。

关键词：农村中小金融机构;经济责任审计;难点;对策

中图分类号：F272文献识别码：A文章编号：2096-3157（2020）15-0160-02

一、引言

随着习近平新时代中国特色社会主义思想在金融领域的贯彻和落实，以农商银行和农村信用社为代表的农村中小金融机构被赋予了特殊的使命，既迎来了快速和多样化发展的机遇，又须承担更多的社会责任。要确保行社在履行社会责任的同时又获得长远的发展，就必须对其实施持续、有效的经济责任审计，以促进其及时纠正经营管理过程中的偏差或失误，提高风险管控水平。

二、农村中小金融机构经济责任审计简况

至2019年初，全国具有独立法人资格的农商银行有1427家，农村信用社812家，这类农村中小金融机构共有2239家，若按法人机构计算，可谓占据了全国银行业的半壁江山，曾被时任国务院总理朱镕基称为服务“三农”的金融主力军，简称中国信合或全国农信系统。而农村信用社和农商银行最大的法人机构是以县、市为单位成立的县、市级联社或农商银行（简称法人行社），并由其从下向上入股成立各个省农村信用社联合社（简称省联社），且省联社在各省政府的领导和授权下对各个县市级法人行社行使管理、指导、服务、协调等职能。每年会计决算工作结束后，大部分省级联社都会对辖区各个具有法人资格的农商银行、农村信用社开展一次较为全面的经济责任审计，以此评价、考核上一年度各个行社管理层的经营业绩和存在的问题，并为下一年度的经营管理提出改进意见。因此，经济责任审计是各个省联社行使省政府委托的对辖区法人行社实施审计监督的主要方式之一。

三、农村中小金融机构经济责任审计的难点

1.实施经济责任审计的主体权责不够明晰

对一般总分行制的大型商业银行而言，为了确保审计的独立性，一般由其上级行对下级行实施经济责任审计，审计的实施主体是上级行，责权利较为明确，但对农商银行和农村信用社以及省联社这样的多级法人的特殊农村中小金融机构而言，法人行社的经济责任审计虽然由省联社负责实施，但省联社与辖区法人行社的关系从管理层面上虽可理解为总、分行制的大型商业银行“以上审下”的模式，而从法律层面上则属于“子公司反向审计母公司”，权责利倒置，即省联社不是凭借“以上控下”的产权关系实施审计，而只是凭借政府授予的管理权实施审计，具有较浓的行政色彩。经济责任审计常常不够彻底，成效也不够明显。

2.经济责任审计的评价体系不完善

大多数的农村中小金融机构因承载的社会责任较大，经济责任审计的范围常常超出“财务收支以及存贷款等资产负债业务的风险度”等银行业常规的绩效考核指标范围，审计的广度和深度以及评价指标等体系结构常常因不同的审计实施主体而出现不同程度的增删等变化，尚不具备一套成熟、全面的评价标准，对同一机构的经济责任审计结果往往因不同的实施主体而发生较大的差异，审计的客观性难以得到有效的保障。

3.数据化审计手段运用不充分

農村中小金融机构经济责任审计从本质上看仍属于内部审计范畴，大部分系由上级管理机构组织开展的，审计的实施周期一般较短，大部分在一个月以内;且审计组的成员不多，以传统的手工审计方法为主，采用大数据分析的计算机审计手段尚属起步阶段，但所审计的范围及时间跨度较大，审计工作量巨大，而实际抽查的样本和资料较为有限，审计工作效率低，覆盖面不高，难于准确评价被审计单位的业绩和问题。再加上传统的手工审计趋向于定性评价，并没有根据机构运行时的一些数据进行客观的分析，容易导致审计的结果具有一定的片面性，很大程度上降低了经济责任审计的意义和审计成果的运用水平。

4.经济责任审计的责任难于明确

按照银行监管部门的要求，农村中小金融机构的高级管理人员在同一机构相同岗位的任职时间一般在3年～5年后必须异地交流或岗位轮换。加上省联社等上级主管部门在干部管理中通常统筹、交流使用，故行社高管人员的变动较为频繁，导致一些经济事项并没有得到较为完整的交接。且在交接程序中，大多是将一些简单、显性的经济事项来进行交接，而对于一些历史遗留的经济事项，并没有得到很好的处理，这样就会导致后续问题出现后很难找到相应的责任人。即使在经济责任审计中发现若干重大问题，也因时间的积淀和人员的变动而难于有效界定实际的责任人，尤其不良贷款经过多轮盘转后很难厘清实际责任人，容易出现推诿的现象，大大影响了经济责任审计的效果。

5.审计人员的专业水平不高

经济责任审计的内容比较多，范围广，审计的对象也比较特殊，对审计人员的要求就比较高，包括专业知识和分析的能力等。但由于农村中小金融机构的经济责任审计人员主要来自上级主管机构如省联社等从其他行社、其他部门临时抽调的人员组成，审计人员的专业水平参差不齐，业务素质高低悬殊较大，这在一定程度上也影响了农村中小金融机构经济责任审计的效果。

四、改善农村中小金融机构经济责任审计的对策

1.理顺法人治理关系，提高经济责任审计的独立性

一方面，要结合法人治理要求，省联社及银行监管部门要敦促行社监事会大胆履职，按章程要求对经营管理层开展包括财务收支等经营指标在内的定期检查，为上级管理部门开展经济责任审计提供参考依据;另一方面，要结合当前行社多级法人的管理特点，省联社等主管部门要建立独立的行业审计管理体系，把省、市、县三级的审计人员从各级管理部门中分离出来，上挂到省联社理事会下设的审计委员会独立管理，把省联社的日常业务管理职能与审计监督职能分离，实行人员统一招聘、薪酬统一管理、检查统一标准、问题统一定性、追责统一力度的五个“统一”，以提高行业审计独立性，切实提升经济责任审计的客观性和权威性。

2.科学完善经济责任审计的评价方法

农村中小金融机构应参照《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》，结合“乡村振兴战略”等宏观调控及监管政策要求，进一步细化审计和评价准则，以权责对等的原则明确制定相关的制度，规范经济责任审计的整个流程，让审计评价和责任的划分做到有据可依，审计结论客观公正。

3.进一步明确经济责任审计的责任

农村金融机构的主管部门如省联社等应该进一步完善干部管理制度，建立责权利对等的激励与问责办法，并于领导干部任期内序时开展经济责任审计，不可累积到其离任前才临时开展应付式的经济责任审计。同时，审计人员在日常对领导干部任期内开展的常规审计过程中应该及时向有关组织提交报告，举行跨部门的专题会议来研究审计发现的问题，并与监察部门联手开展问责与整改工作，把风险隐患消灭在萌芽状态中。

4.与时俱进，适当拓宽高经济责任审计范围

农村中小金融机构要把习近平新时代中国特色社会主义思想融入到当前的经济责任审计工作中，改变以往偏重于绩效考核指标审计的做法，要把履行社会责任的指标纳入到经济责任审计中，如普惠金融开展情况、支农再贷款的投放状况、乡村振兴战略和精准扶贫的金融扶持政策的落地执行状况等，从更高的站位、更全的视角来评价农村中小金融机构的经济责任和社会责任的执行成效。

5.优化审计方法，提升审计人员的素质

农村中小金融机构的行业主管部门应及时引进先进的管理理念，加大科技投入，提高电子化办公水平，尤其要加快数据化审计系统的建设，尽快采用计算机辅助审计的手段来开展新型的数据化审计工作，把传统的手工审计向新型的线上审计转化，全面提升经济责任审计的工作效率，提高审计抽查的覆盖面，为确保审计结论客观公允创造有利条件。同时，加大对审计人员的培训力度，适当录取高素质的专业审计人员，培养一支专业、尽责、自律的专业审计队伍，全面提升经济责任审计质效。

6.加大惩戒力度，提高经济责任审计成果的运用水平

农村中小金融机构的上级主管部门要充分运用经济责任审计结论的权威性，提高经营管理层的重视程度，提升经济责任审计附加值。一方面，要将经济审计结果记录到相关的领导干部履职档案中去，并与后续干部考核与任用挂钩;另一方面，要加大经济责任审计的问责力度，对审计中出现的重大问题应上追两级，从经办人员到高级管理人员，按责任大小予以经济处罚或纪律处分，发挥审计的惩戒作用，防止同类问题屡查屡犯。

五、结语

经济责任审计的工作范围大、影响深，这不仅仅是农村中小金融机构的领导干部所要重点关注的问题，更与机构内的每一个员工都有着很密切的关系。经济责任审计对农村中小金融机构的发展有着非常重要的意义，省联社等行业自律组织必须结合当前宏观经济形势加快审计创新，不断地规范相关的审计程序，注重审计结果的运用，更好地促进农村中小金融机构健康发展。

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作者简介：

许可兴，供职于福建省农村信用社联合社福州莆田审计中心。