从内控角度看公立医院资产管理现状及建议

摘要：国家社会发展水平的提高和民众监管意识的增加，对公立医院现代化精细化管理提出了更高的要求。资产管理是我国公立医院内部控制重要但较薄弱的环节。提升公立医院资产管理能力及效益，对完善医院内部控制建设和提升医院综合管理能力具有重要作用。

关键词：公立医院;内部控制;货币资产;实物资产;无形资产

一、我国公立医院资产管理现状及内控概况

公立医院作为纳入政府管理的事业单位主体，资产本质上属于国有资产，鉴于医疗行业特性，医院的资产种类繁多，数量众多，很多资产如大型医疗器械等金额重大，资产管理安全性尤其重要，但目前很多医院资产管理比较粗放。2019年起财政部已要求公立医院也要编报年度内部控制报告，其中业务层面中的资产管理是很重要的一个监督管理环节。现行公立医院资产管理关注重点主要有三大类：货币资产、实物资产（存货、固定资产、工程物质、在建工程等）、无形资产。本文拟结合内部控制要求及这几类资产的管理现状进行探讨。

二、货币资产现状及内控建议

公立医院的常见货币资产包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。对于多数公立医院而言，货币资产常见管理的不足以内控建议如下：

（一）不相容岗位制衡未能充分做到位。公立医院作为事业单位，单位内控文化通常比较薄弱，如事业单位经常出现财务印章保管不够严格规范，很可能存在一人全程操办资金出入账，这样简单的财务缺陷却造成医院出现资金被贪污挪用的现象并不少见。现行医院财务工作量日益增加，财务人手紧张时也容易一人多职，忽视内控要求。

从内控角度建议，单位货币资金的业务全程不得由一个人全经办，保证不相容的岗位相分离，严格执行财务印章不同章不同人保管使用，严格执行财务签字或盖章手续规范性。同时加强院领导及财务人员内控素养学习培训，增加风险防控意识。

（二）资金监控核查不规范。公立医院面对个体收费，涉及现金收支的岗位数量和环节众多，货币资金管理特别重要。主要防控三类岗位：（1）收费员岗，多数医院收费员是临工，财务素养相对薄弱，上岗时间仓促，常缺乏职业培训。大节假日前对收费员进行资金盘点，但财务盘点时间过于规律会失去突击抽检的监督作用。（2）出纳岗，医院常重点关注收费员，却容易忽视出纳岗资金安全。一是资金盘点时常只盘点收费员未必盘点出纳。二是出纳经常没及时做现金日记账和银行日记账，甚至很多医院出纳是没做这两盘账，仅依赖会计账而忽略对出纳账作用。三是出纳收发银行单据不严谨，比如由于没用网银，医院靠出纳手工登记银行单再分发给各岗位入账，但银行重复给回单或漏给回单的情况很常见，出纳不严谨极容易造成重复入账甚至重复给病人钱，造成难以挽回的经济损失。（3）银行对账岗，公立医院常见现状是银行对账滞后，未能及时发现资金往来问题。

内控建议是公立医院应该建立并执行一套有效的不定期抽查资金管理制度;及时做好银行对账工作并且要求专员跟进查实未达账事项，不能只负责对账不负责查实督促未达事项，这样才能有效对账查漏补缺。出纳应当做好现金日记账和银行日记账，出纳岗位务必谨慎核查银行回单避免重复入账。

（三）分清货币资产来源性质，新实施的政府会计制度对于货币资产下级明细新增了受托代理资产，更全面和清晰反映资金性质和所属权。资金入账和使用时务必分清资金来源性质，如党费、工会经费等，还有新冠疫情受托捐赠资金等，受托代理资产资金能专户存放尽量专户管理，不能专户管理需要和单位自有资金混在一起的货币资金，其收支务必分清反映入账，不能混淆资金性质。

三、实物资产管理现状及内控建议

公立医院实物资产种类繁多，而且涉及很多大型的贵重医疗器械。很多单位对于资产都是重购进，轻管理，轻效益，实物资产管理不够规范化现代化。实物资产管理也是内部控制重点关注的板块。公立医院实物资产管理缺点和内控建议如下：

（一）资产管理职责模糊，没明确规定资产归口部门。总务科、财务科、使用部门，经常误以为对方才是资产管理者而出现推诿现象。归根到底是医院没有明确资产的使用和保管责任，导致资产毁损或流失。内控建议是：明确资产管理对口部门，落实部门职责，最好资产管理能责任到人，与年终绩效考核挂钩，避免空有制度实则无人管理。

（二）没有按国有资产管理规定办理资产变动手续，这样可能会导致全院资产配备超标、资源浪费、甚至流失资产的风险。另外现实中很多职工并不了解资产管理规定，这也是资产管理松懈重要原因之一。内控建议是医院按照国有资产管理相关规定，明确资产调剂、租借及处置的程序、审批权限和责任。同时加强相关资产管理员对资产管理制度及政策的培训学习，增强管理意识。

（三）资产盘点制度和台账有形无质，程序没执行到位带来资产流失风险，存在账实账表不符的现象。目前很多公立医院的资产盘点制度流于形式，期末盘点时财务人员鉴于实物繁多时间紧迫导致参盘监控随意，实物管理人员又借口不懂财务知识没有做好实盘工作，没定期检查资产是否账账相符，账实相符。这种“走过场”现象在事业单位蛮常见。内控建议是建立资产台账，加强实物管理，每月进行资产账账、账表、账实核查工作。加强资产信息系统建设，利用机控更好实现实物资产统计、报告和分析工作，实现资产动态管理。

（四）二级库管理不完善。为方面临床科室使用，公立医院的医用耗材、试剂、药品等资产通常会设立二级库管理。公立医院存在一种常见现象：资产从一级库领用后，一级库管理员以资产已出库为由轻视了物资后续使用跟进，二级库资产管理员经常由护士担任又已既然资产已领至科室为由而轻管理，最终导致资产两头无人跟管。内控建议是完善医院二级库管理制度;一二级仓库均设有专员管理并加强资产管理学习;资产盘点要同时盘点一级和二级仓库，审查一级库和科室二级库房的采购、管理、领用、发放是否严格按照医院的相关制度执行，账目记录是否及时、完整，审查医院的一级库和科室二级库房的实际盘点数和账面库存数是否一致。

四、無形资产管理现状及内控建议

相对于有形的实物资产，无形资产就更缺乏有效管理。狭义上看，目前大多公立医院对无形资产的管理仅限于在成品软件和土地使用权的账面成本数字上反映。广义上看，公立医院缺乏无形资产的研发投入，忽视医院品牌效应、医疗技术、医疗服务、信誉等无形资产软实力。

就目前公立医院常见的无形资产—成品软件为例，常见问题：一是资产摊销年限笼统，没有针对性分析不同软件特性而采用不同年限摊销管理资产，不少单位只要是软件就统一按10年摊销，资产缺乏个性化差异管理。二是软件成本计价不合理，综合医院信息系统很多，后续维护研发费用不少，但医院往往简化处理一次性费用化，不能真实反映无形资产成本。三是缺乏对无形资产的盘点工作。

现在的医疗市场是知识型竞争市场，公立医院运营中信息系统、医疗技术、服务质量等软实力也很关键，无形资产营运管理不容忽视。内部控制离不开无形资产的有效管理，所谓人控不如机控，借助无形资产管理通过信息化实现业务管理和财务管理一体化。医院做好无形资产的会计控制、保全控制相当必要。

五、结语

总而言之，现代社会的发展，科技的进步，民众意识的提高，对于公立医院现代化管理是压力也是机遇。一方面政府会计制度的新实施，对资产资金来源全口径核算，对资产管理提高了难度，另一方面政府要求开展内控报告制度，增大信息监督力度，这些变革需要医院从资产环节加强内控建设，同时又借助内控建设加强资产管理，相辅相成促进医院可持续发展，才能让公立医院管理实力脱颖而出。

参考文献：

[1]邱叶.浅谈对基层事业单位内部控制薄弱环节管控的建议[J].行政事业资产与财务，2017（29）：36-37.

[2]郭婉洁.新政府会计制度下的公立医院财务内部控制[J].中国总会计师，2019（189）：108-110.

作者简介：叶彩芳（1985—），女，汉族，广东佛山人，中级会计师，本科，主要从事财务工作。