浅谈政府公益性投资项目绩效审计工作重点

胡保国

摘 要：政府公益性投资项目绩效审计的工作重点可以概括为如何确定项目绩效审计工作的评价目标、评价内容和评价方法以及如何将上述三个方面有机融合，形成目标明确、内容清晰、操作规范、证据充分、结论公正的项目绩效审计评价工作体系。

关键词：政府公益性投资项目  绩效审计  工作重点

一、政府公益性投资项目绩效审计的工作重点

（一）确定项目绩效审计的评价目标

确定项目绩效审计的评价目标是项目绩效审计的首要工作。由于项目绩效审计的内在价值和本质是通过项目绩效评价促进项目绩效提升、政策优化和管理改善，因此，在开展政府公益性投资项目绩效审计时，应首先把握项目政策要求和项目建设目标，深入理解项目建设的背景和重要意义。基于准确把握和理解项目目标的基础上，确定项目绩效审计的评价目标，才能保证后续的审计工作方向不偏不倚，才能保证审计工作的质量和价值，才能实现项目绩效审计工作开展的初衷。

（二）确定项目绩效审计的具体评价内容

确定项目绩效审计的具体评价内容即确定项目绩效审计的评价指标体系及具体的绩效评价指标内容，是项目绩效审计工作目标的延伸和细化。由于项目绩效审计的评价目标即项目目标是宏观的、粗略的、非量化的，因此需要对项目绩效审计的评价目标进行分解、细化，通过一系列的分类、分层绩效评价指标评价，完成对项目目标的绩效评价。项目绩效审计评价指标体系具体包括项目绩效评价指标、指标评价内容、分值及打分办法等，它既是项目绩效审计评价目标的载体，也是开展项目绩效审计工作的线索，在整个审计工作中，起着承上启下的作用。

（三）确定项目绩效审计的指標评价方法

确定项目绩效审计的指标评价方法即为完成项目绩效审计指标的评价所需要执行的具体审计程序、方式和方法，是审计操作的具体手段，主要目的是收集充分、适当的审计证据以形成客观、公正的审计结论。由于目前会计师事务所执行政府公益性投资项目绩效审计尚无明确的审计准则、指引或操作规范等，因此，如何确定一个有效的、完善的项目绩效审计指标评价方法，既是审计工作的重点也是审计工作的难点。

二、政府公益性投资项目绩效审计应重点解决的问题

（一）审计评价指标体系与审计目标的统一性

1、确定审计评价指标体系和审计目标

一般情况下，项目绩效指标体系综合反映了项目的建设目标、建设标准和建设成果，因此审计师要从独立鉴证的视角，以项目绩效指标体系为基础，对评价指标予以补充、修正和明确，构建全面、客观、准确的审计评价指标体系。审计目标在项目绩效审计评价指标体系信息的基础上，还要结合项目的各类财务与非财务资料信息进行综合分析、形成。

2、确保审计评价指标体系和审计目标的统一性

确定了项目绩效审计评价指标体系和审计目标后，应检查二者的统一性、吻合度。一套良好的项目绩效审计评价指标体系是达成审计目标的基础。二者出现的偏差，主要表现在项目绩效审计评价指标体系指标要求低于甚至有违项目总体建设目标，主要原因多为在把握、细化项目政策和指标的过程中存在理解偏差。其次，项目绩效审计评价指标体系中各层级评价指标之间应相互统一，下级审计评价指标应能准确、完整反映上级审计评价指标，末级绩效指标的评价内容和标准应能体现审计目标的具体信息要求，要与审计目标具有高度相关性、统一性。

（二）审计评价指标要求与审计操作的规范性

每一项项目绩效审计评价指标都有详尽的评价内容和标准，评价标准要求我们需要对哪些指标和内容进行审计以及如何进行审计，因此，审计工作应当围绕绩效评价指标要求进行规范操作。规范包括两个方面的含义：

审计评价指标要求是审计操作的指南，对审计评价的内容、评价标准或办法等进行了基本规范，审计应当按照评价指标要求进行逐项调查和评价。

规范的审计操作程序、方式或方法是形成恰当审计结论的基础，审计师应当结合项目建设的实际情况、具体指标要求等在审计计划阶段予以拟定。

为确保项目绩效审计操作的规范性应当做到：

项目绩效审计作为审计的一种类型，应当遵照审计基础理论，比如审计计划、风险评估、采用的审计技术和审计程序等应当符合审计准则的基本要求，即在审计基础理论和行业准则的指引下开展审计工作，以保证审计工作符合行业的规范性要求。

项目绩效审计作为一种特殊类型的审计，对审计证据、审计方法、审计底稿等有其特殊的要求，因此在执行项目绩效审计时，需要围绕项目绩效审计评价指标要求预先制定规范的审计操作计划、程序或方法等，比如审计工作底稿的编制。

（三）审计评价指标打分与审计报告的公正性

公正性是对审计工作的基本要求，在政府公益性投资项目绩效审计中，公正性可能面临以下几个方面的挑战：来自被审计单位、部门或个人的利益诉求压力;非财务、非量化的的模糊考核指标、考核项目或评分标准导致的主观判断;审计师的专业胜任能力不足或受个人喜好、职业判断的影响等。

针对政府公益性投资项目绩效审计公正性可能面临的挑战，我们可以从以下几个方面着手：

优化审计评价技术手段。包括：审前培训，对项目政策、指标内容、评价标准、评分方法等进行解读和统一;编制完善的审计工作底稿;明确审计程序、方式和方法等，对所需要获取的审计证据、项目资料和审计工作底稿的编制等进行要求和规范，加强审计过程中对问题、差异的沟通协调机制，统一思想、统一操作;加强审计指标打分偏差处理;提高审计技术手段的信息化。

优化审计评价指标体系。包括：从公正性角度优化审计评价指标体系，主要是对模糊的评价指标、评价内容或评价标准进行优化和明确，尽量减少审计师的主观判断对评价指标打分的影响;对于可以定量的评价指标，给予明确的计算范围、计算公式，统一计算口径和计算办法。

坚守审计职业道德：提高审计认识，要充分认识到审计对社会、对政府所承担的责任和义务，不屈从外部压力，自觉抵制诱惑，保持审计的独立性、廉洁性;努力学习与项目有关的政策和知识，拓宽知识面，保持应有的执业谨慎和敏感性，提高专业胜任能力;树立审计风险意识以及为社会、民众和政府负责任的态度，坚持以政策、证据为依据，谨慎使用职业判断。

三、结束语

评价目标、评价内容和评价方法是政府公益性投资项目绩效审计的三大要素，研究确定并确保三者的协调一致是开展政府公益性投资项目绩效审计的重点和难点，决定着后续审计工作的开展和审计工作质量的高低。