浅谈政府会计改革中事业单位财务工作意识转变新要求

摘  要：近两年对于事业单位财务工作者来说，可谓“负重前行”。延用多年的《事业单位会计制度》不再是我们处理各项工作的依据，《政府会计制度》一步一步来到我们面前，慢慢揭开那层层面纱，融入到全国事业单位财务工作体系之中。政府会计改革旨在全国行政事业单位中推广政府会计制度，由国家财政部统领，先后于2018年8月16日下发了《财政部关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》（财会[2018]21号）以及2018年12月6日下发了《财政部关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知》（财会[2018]34号），对改革的各项内容加以明确细化。这项举措可谓财务大事件，不但能有效集约财务数据信息，在充分统一各部门各单位会计口径的基础上，实现真正的财务大数据整合，这就对财务工作者提出了新的要求，只有全员转变意识，与时俱进，才能不影响工作进度，提供更真实、准确的财务信息，为决策者提供分析参考数据，提高经济效益。

关键词：转变;政府会计;信息化;资产;管理

自2019年1月1日起，《政府会计准则》在全国各级各类行政事业单位全面施行。经过一年的过渡衔接及实施推进，取得了显著成效，财务会计与预算会计双轨道运行良好，双分录、双基础、双报告并不冲突，财务数据趋向于更加立体化、多维化的展现出来，一些数据猫腻无处可藏，政府会计制度的实施更加真实的反映各单位财务状况和经营成果。然而，不可否认，一些问题仍然存在。资产管理特别是折旧处理方面由于种种原因问题频出，相关协调工作有待增强;即使信息化财务软件更新换代应用政府会计制度，由于新旧科目体系有很大一部分交叉，财务人员原有的会计处理习惯要想彻底改变仍需时日;管理者对数据的提取及应用能力不强，改革后没有发挥真正的助力……这些问题的根源，就在于财务工作者们工作意识没能及时转变，无法真正熟练的运用到实际工作中。新时代、新形势、新要求、面对实际工作中发现的问题，做以下浅析：

一、资产管理意识须不断增强，加强责任主体之间的协调，应用有效的资产管理内部控制，发挥财务人员在资产管理过程中起到的关键作用，确保国有资产保值增值

由于财务部门是资产管理的最后一道关卡，大多数关于该项资产的相关信息都会在最后送至财务部门审核报销入账，因此财务审核至关重要，只要财务工作者细心分析数据，把握好各个时间点，得到清晰的各资产采购流程节点，一一明确并核查，就能尽量堵住风险点，减少财务漏洞及损失发生的可能性，因此财务工作者需转变财务管理者只负责财务工作，处理账务数据的意识，主动加入至资产管理流程中，为实现动态资产监管及良性的资产循环提供保障，推动国有资产有序运行。

（一）首先，在资产购置流程中，经办人经批准开展采购活动，采购完成后先由资产管理部门验收登记，在取得该部门验收登记手续后持至财务部门，入账核算，支付款项。以上看似无懈可击的流程，存在诸多风险点，容易出现以下问题：

1、时间点风险。包括完成采购时间与资产验收登记时间不一致、财务入账时间与资产管理部门入账时间不一致、发票取得时间与支付款项时间不一致等。

财务审核实务中，精准确定资产的实际采购完成时间从某些角度上来说有一定困难，可综合根据采购申请手续签批日期及合同签订日期、发票日期、资产登记日期进行分析判断，当合同签订日期与发票日期相近，但该日期与资产登记日期相据超出一个月时，存在资产验收登记不及时风险，财务人员可将该事项反馈至资产管理部门，交由资产管理部门核实查证，如若是由于运输时间较长导致资产到货迟缓等合理因素导致，则应按照资产验收登记日期入单位财务账，否则应按照经核实查证后正确的资产入账时间进行处理，并追究经办人相关责任。

确定正确的资产入账日期可以保证资产管理部门与财务部门对该项资产进账管理的一致性，避免后期出现的问题。当财务人员审核时发现资产验收登记日期与财务报销日期相距超出一個月的情况，应追问经办人原因，无正当理由的，按资产验收登记日期计入单位财务账。存在应改正资产验收登记日期情况的，由经办人将手续重新交由资产管理部门复核，出具正确的手续后送至财务部门报销。财务工作者应该积极转变意识，增强倒查观念，从细节入手，找出不合理因素，保证与资产管理部门在入账时间点上的一致性。

2、账务风险。会计处理方面，当发票取得时间与支付款项时间不一致时，因为财务会计与预算会计基础不同，财务会计要求权责发生制，预算会计要求收付实现制，账务处理存在一定错漏风险。正确的会计处理如下：

例1：报销人购置资产预先取得发票，金额10万元，持齐备手续报销。

财务会计

借：固定资产/工程物资 10万元

贷：银行存款/零余额账户用款额度/其他货币资金/其他应付款—待清算公务卡 10万元

预算会计

借：事业支出—基本支出/项目支出—资本性支出     10万元

贷：资金结存—银行存款/零余额账户用款额度/其他货币资金 10万元

例2：报销人尚未取得发票，要求预付款或预还公务卡，金额20万元。

财务会计

借：预付账款/其他应付款—待清算公务卡（经办人事先使用公务卡结算时）20万元

贷：银行存款/零余额账户用款额度/其他货币资金 20万元

预算会计

借：事业支出—基本支出/项目支出—资本性支出 20万元

贷：资金结存—银行存款/零余额账户用款额度/其他货币资金 20万元

待经办人取回发票后：

财务会计

借：固定资产/工程物资 20万元

贷：预付账款/其他应付款—待清算公务卡 20万元

（二）其次，在资产折旧流程中，三个最重要的因素就是资产入账时间、资产折旧年限以及所采用的资产折旧方法。

1、资产入账时间。关于资产入账时间，前面已经详细论述，应确保与资产管理部门入账时间一致，这样可以避免两个部门因计提折旧的时点不同而产生的差异。在计提折旧时，一些会计不可避免的产生混淆。企业会计制度中，当月购置资产，当月不计提下月开始计提折旧，当月减少资产，当月仍然计提下月不再计提。而在政府会计制度中，当月购置资产，当月开始计提折旧，当月减少资产，当月不再计提。很明显，企业对于折旧的会计处理都“拖”了一个月，而政府会计制度更倾向于“速战速决”，更为高效。

2、折旧年限。关于资产的折旧年限，各单位都应按照所属部门规定的资产折旧年限来计提折旧，但不应低于《政府会计准则—第3号固定资产》中所列示的最低资产折旧年限。在《政府会计准则—第3号固定资产》应用指南中列出了《政府固定资产折旧年限表》可供参考，各单位资产折旧年限与之差异不应过大。在六大类资产中需要计提折旧的资产包括房屋及构筑物、通用设备、专用设备、家具、用具及装具，不需计提折旧的资产包括文物和陈列品、动植物、图书、档案、单独计价入账的土地、以名义金额计量的固定资产。

3、资产折旧方法。关于所采用的折旧方法，一般采用年限平均法或工作量法。无论采用哪种方法，均不考虑资产残值，即残值均为零。特殊注意的是，政府会计制度不允许加速折旧，只能直线折旧。因为行政事业单位一般不涉及过多的税务计量，加速折旧是不必要的，直线折旧更能保证资产的平稳运行，减轻财务工作复杂程度，

在资产折旧流程中，需要财务人员转变折旧观念，提高双向核对意识，即定期与资产管理部门核实折旧金额，确保一致性。

（三）最后，资产处置过程中，由于账务处理较从前事业单位会计准则中的处理变化较大，资产处置是资产流程的最终环节，与前面的环节环环相扣，如果不考虑之前的会计处理，对整个资产的来龙去脉没有清晰的认识，将存在账务风险，现将事业单位会计与政府会计固定资产流程做简要比较，有助于理清思路，减小错误几率。

二、信息化管理意识应加快与信息网络融合接轨，运用现代方式方法提高管理效率，逐步实现大数据管理，增强系统识别能力，提高自动化水平

财务管理工作对时效性的要求可以说是非常之高，一份数据很有可能今天做出来非常有价值和意义，明天做出来就和废纸没什么两样，也许这能充分解释财务人员为什么总是在忙忙碌碌，永远有着做不完的数据和表格。“fresh”对于我们来说至关重要。而通过人工加工出品的数据不仅在时间上明显滞后于网络，准确性也大打折扣。随着我国各行业自动化水平的不断提高，财务信息化水平明显提升，财务工作者需转变工作观念，不断更新工作方式方法，敢于创新突破，才能走在时代前列，实现更加科学高效的财务管理。

首先，财务系统软件应用方面，事业单位不仅要推广财务软件的普遍应用，更应按工作要求建立软件各模块之间的动态联系，所有参与财务管理工作的各方均应纳入软件关联，实现财务网络工作体系高效运转。

以报销模块为例，经手人填制报销凭单，提交会计初步审核通过后提交到项目处室负责人审批，审批通过后交由财务负责人审核，之后还应添加财务分管领导审批，最后会计复核、出纳支付、会计记账。报销板块基本保证了报销单据的合理性，但是如果报销的是一项资产购置，单纯的报销板块就无法保证入账与资产管理系统同步，因为二者之间尚未设立关联。报销板块单纯负责审核、报销、支付及会计核算，并未与数据分析、预算管理、资金缺口及风险、资产管理等信息实现联系。可以试想一下，如果单位年度某项资产的购置是数量限制的，或者现在并没有足够资金去支付这笔款项，或许预算中并未安排此项支出，如果通过数据比对发现购买该资产相对于另一种资产是一种资源浪费，那么这项购置就很可能撤销。现有的事业单位核算软件可谓五花八门，各软件公司均可为各单位量身定做，但是无论是哪一个财务软件，会计核算都是占据软件功能的绝大部分，与其说是财务软件，不如描述成“傻瓜式记账录入软件”，就算是嵌入了一些纠错系统，那也是为核算提供服务。

政府会计制度改革恰恰为会计信息化管理提供了契机，由于财务会计与预算会计之间的关联性需嵌入系统中，这就带动了人工财务管理思维通过信息网络实现管理的目的，会计分录不再是“借贷相等”就可以，需要保证双分录对应关系正确。比如说财务会计中有付款，一般预算会计中必须对应支出，这种对应关系是以前不存在的。那么既然这种对应存在，其他的關联也就可以比照建立，如预算指标的设置、资产系统的提示、银行余额的限制等。

其次，从政府角度，政府会计制度的实行可以有效提取更有含金量的财务信息，进行大数据比对分析。

在政府会计制度推广之前，行政单位执行《行政单位会计制度》、事业单位执行《事业单位会计制度》，由于科目不统一、科目间对应关系不单一，生成的会计报表不同，提取口径不同数据的难度很大，有错位就难免有错误，数据准确性得不到保证，含金量大打折扣。两个制度下会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项按照权责发生制核算，然而，收付实现制不能一览经济全貌。当财政资金在经济社会中扮演者越来越重要角色的时候，资金的收支已经不能考核收入与支出的能效。国家更希望实现对财政资金更全面有效的管理，甚至逐步与企业接轨，运营财政资金，开发其潜能，实现其目标。原有的行政单位《行政单位会计制度》、事业单位《事业单位会计制度》统一到预算会计体系中，实行严格的收付实现制，不考虑资产管理，增加了财务会计体系，将资产管理划入其中，不仅可以与预算会计进行比对分析，一探“时间差”下的资金量，还逐步通过折旧淘汰账面挂账资产，将原有的虚高资产逐步剥离，单位各项财务数据做到一目了然。

不只是横向比对，还有与企业间的纵向比对。有了财务会计报告，事业单位资金与企业资金可以进行比对，一些存在经营性资金收支的事业单位可以通过财务会计报告体现其运营情况，与同一行业下企业运营情况相比较，有利于决策。事业单位改革依然推行至今，一些惨淡经营的事业单位或许无需再挣扎，强化社会服务职能才是正确选择。

政府会计制度下，一些虚伪的数据再无法遁形，财务信息更加公开透明，这是一次自我革新，刮骨疗毒，会计体系首次与企业接轨，财务上逐步做到一碗水端平，企业事业同等对待。

最后，信息化管理依托于信息网络设备及软件，财务人员断不能因此开启无忧模式，自动化、人工智能无论发展到哪个层级，终归脱离不了人的控制。就算多年后也许无需纸质票据，全部账务自动跟踪记录生成，模块间关联完美无缝，全部报告自动取数分析，就是这样最理想的状态下，一些烦琐的事务会计无需再做，脱离开核算，财务人员更应重视管理。在美国，CMA火之又火，被誉为财会领域的三大黄金认证，这也是趋势使然。当一些可替代的人工财务工作被自动化机械代劳后，财务人员们自然聚焦到自动化无法取代的高端财务管理上来，与记账做报表比较，财务人员的分析决策更为重要。2014年财政部发布《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》，旨在全面提升会计水平，推动经济更可持续发展，事业单位财务人员也应转换视角，转变观念，对自己提出新要求，在不断革新中取得进步。

参考文献：

[1]邵小华.行政事业单位财务管理的信息化建设问题分析[J].财会研究，2019（31）：108-110.

[2]文康宏.行政事业单位财务管理信息化建设探讨[J].财经界，2019（29）：139-140.

[3]陈春芹.新政府会计制度下行政事业单位的财务管理对策研究[J].商业会计，2019（24）：174-175.

[4]陈燕.政府会计制度改革对行政事业单位资产管理和核算的影响[J].中国乡镇企业会计，2019（08）：148-149.

[5]崔艳.浅析政府会计改革对行政事业单位的影响[J].新商务周刊，2019（16）：83.

作者简介：

黄金赫（1986.10-），女，满族，辽宁凤城人，大学本科学历，中级会计师，重点研究事业单位会计体系及变革。