基于审计独立性视角的金亚科技审计案例分析

(河北地质大学 河北 石家庄 050031)

一、案例简介

金亚科技在2015年因涉嫌违反《证券法》中相关信息披露规定而被证监会立案调查。在后续2016年金亚科技自身出具的调查报告中，金亚科技对财务报表造假的行为不予承认，并且假借由于大股东占用资金导致公司账实不符的理由对2014年度的财务报表进行调整，调整金额高达12亿元。直到2017年金亚科技才终于承认了自己的财务造假行为，指出在2014年披露的合并资产负债表中，未分配利润实际为-2.82亿元，与之前所披露的2534.2万元相差约3亿元。

二、案例分析

(一)注册会计师审计独立性缺失的表现

1.未严格执行审计程序

(1)在对金亚科技进行审计工作时，注册会计师没有就相关产品的生产情况对车间生产工人进行咨询了解；也并未就公司主营商品电视机顶盒的销售情况对经销商进行问询；未采用函证的方式向购货商求证交易是否真实，对产品订单的真实性缺乏有效判断证据。

(2)对于货币资金的确认，可以通过实地盘点被审计单位的库存现金和向被审计单位设立存款账户的银行发函询证的方式来核实验证，基于以上两种货币资金的确认方式可以判断是由于注册会计师未严格执行货币资金盘点程序而导致的审计失误。

(3)对于出现较大金额的预付账款项目，注册会计师可以到施工现场进行实地调研的方法来判断预付账款金额是否属实。同时，由于该笔预付账款的金额过大，注册会计师基于谨慎性原则应对相应的收款单位进行函证核实，根据审计结果来看注册会计师显然并未执行此程序，进而导致未发现虚增预付工程款的情况。

2.乏职业敏感缺和怀疑态度

(1)在2012-2013年间，金亚科技销售硬件获得收入持续上升，但相应的销售软件获得收入却大幅度下降。针对此种硬件收入与软件收入变化情况不匹配，且增减变化幅度过大的极端情况，执行审计任务的注册会计师却未保持怀疑态度，未对异常收入变动进行调查，最终导致审计失败。

表1 金亚科技2010-2014年收入情况

(2)金亚科技所持有的货币资金占营业收入和营业支出的比例分别为61%和81%，远高于行业平均水平，说明金亚科技所持有的货币资金数量远远大于公司正常运营周转所需的现金流。而注册会计师在审计时面对金亚科技闲置的巨额货币资金，却未对其真实性进行调查，对异常情况未保持怀疑态度，充分说明注册会计师的职业敏感度缺失。

(3)天象互动在被金亚科技拟收购时仅成立一年，尽管近两年的发展较好，净利润连续两年大幅提升，但以溢价约19倍的价格实行收购实在有悖常理。针对这种异常的收购行为，注册会计师未保持应有的怀疑态度，未能发掘该项收购背后的真实目的，致使未能发现虚增货币资金的财务舞弊行为。

(二)审计独立性缺失的原因

1.注册会计师原因

(1)由于长期与被审计单位合作，注册会计师在调查获取审计证据时往往只通过询问公司财务人员或查阅公司内部账表的方式，由于缺少来自公司外部的有效审计证据导致审计结果与公司的真实财务状况产生偏差，造成注册会计师的独立性逐渐丧失，当发现被审单位存在问题时，无法以一个客观公正的角度去评价可能产生的风险与损失。

(2)针对金亚科技所处的数字电视产业和其主营产品的销售特点，注册会计师应根据上述特征重点关注公司的研发费用和资金周转情况，重点审查软件收入和硬件收入变化不协调的情况。但由于审计人员缺乏专业胜任能力，未针对行业特征对潜在风险进行细致审查，最终导致审计独立性缺失造成审计失败。

(3)审计费用是由被审计单位支付，所以为了能留住客户、赚取审计费用，会计师事务所往往会对被审单位的财务问题视而不见，在发现财务造假行为时也往往只能妥协沉默，基于被审计单位和会计师事务所之间这种买方与卖方的关系下，作为卖方的会计师事务所在审计时的独立性通常会受到影响。

2.被审计单位的原因

(1)金亚科技的第一大股东持股比例为27.8%，而第二大股东的持股比例仅为4.32%，其余持股比例排名前十的股东中绝大多数都只持有不足1%的股份。由于股权的过于集中，使公司的实际控制人能够一人掌握对重大事项的决策权，因此公司实际控制人往往会选择聘请“好沟通”的事务所进行审计，正是由于这种集权式的统治导致在审计时丧失独立性。

(2)金亚科技设立了编号为“003”的账套记录公司真实的财务数据，管理层根据该账套进行内部管理。又设立了编号为“006”的账套记录经过伪造后的财务数据，根据该账套的伪造数据制作财务报表向外界披露。而公司提供“006”账套中的伪造数据供审计人员检查，正是由于被审计单位所提供的原始数据失真，进而对注册会计师的判断产生误导影响审计独立性。

3.外部环境的原因

(1)目前审计业务市场的竞争激烈，许多上市公司在选用事务所时，往往注重事务所是否能出具符合其自身意愿的审计报告以及审计收费的高低，而不注重审计结果的质量。在这种激烈的市场竞争环境下，众多事务所为了能够生存下去，不惜丧失审计独立性，通过出具虚假审计报告的手段来赚取审计费用。

(2)通过表2可知金亚科技的此次财务造假行为仅遭受了60万元的顶格处罚。与财务造假产生的恶劣影响相比，证监会处罚的惩戒力度还远远不够，无法产生威慑作用。过低的违规成本会使企业和注册会计师在面临巨大的利益诱惑面前不惜违反法律法规铤而走险，最终导致审计独立性的缺失。

表2 证监会对金亚科技处罚结果

三、提升审计独立性的建议

(一)提升注册会计师综合素质水平

(1)对目前现有的注册会计师进行综合素质考核，剔除那些专业能力不足、道德水平较差的从业人员，有效净化注册会计师团队。同时在注册会计师资格考试中加入更多考核内容，在源头对注册会计师综合素质进行把关。

(2)加强注册会计师对不同行业特征的认知，要求注册会计师不仅要掌握相应的专业技能还要对被审单位的行业特点进行学习。通过熟悉不同行业的特定知识加强注册会计师对异常信息的敏感程度，有效提升注册会计师的审计独立性。

(3)加强对注册会计师的思想道德水平建设，不仅要通过法律法规对注册会计师的独立性进行约束，还要通过注册会计师自身的思想道德进行自我约束，使其在审计工作中能够时刻约束自己严守法规，在利益诱惑面前能够保持本心，对财务造假行为立绝不姑息，保证审计工作的独立性。

(二)改善被审计单位股权结构

要想改善公司内部的治理结构，缓解一股独大的局面，最有效的方式就是完善公司的内部控制制度。在内部控制制度的要求下，公司需要对每一项决策进行逐级审批，能够对各部门形成相互制约，有效防止个别股东或高管人员的资金挪用和财务造假行为。完善的内部控制制度能够在进行审计工作开始之前就查明公司发生的错报并进行修正，帮助公司提升数据资料的真实性，有效避免注册会计师因数据失真而引发的审计失败，提升注册会计师自身的独立性。

(三)规范审计费用的收费标准和支付方式

审计业务收费标准应根据相应审计业务的审计规模范围、审计复杂程度、审计所耗用的时间等因素进行综合考虑，设立合适的收费区间，允许审计业务当事双方在区间内进行价格协商。审计费用的支付方式可以通过设立独立的支付担保机构，由该机构首先负责对审计报告的真实性进行检验，在确认审计报告正确无误后再由该机构负责向被审计单位收取审计费用。通过设立收费区间范围和支付担保机构，能够使事务所在赚取合理收益的同时又能够出具真实合理的审计报告，有效改善事务所在审计市场上的被动地位，实现审计独立性的提升。

四、结论

本文通过对金亚科技审计失败的案列进行分析，发现缺失审计独立性的具体表现有未严格执行审计程序、缺乏职业敏感缺和怀疑态度。针对不同的表现着重分析了引起独立性缺失的原因主要来源于注册会计师自身、被审计单位和审计市场环境三个方面，经过对该审计案例的思考分析，发现要想从根本上杜绝财务造假、财务舞弊行为的发生，必须要从多个方面进行改善调整，共同维护注册会计师的审计独立性。