华泽钴镍审计失败案例研究——基于审计独立性视角

(河北地质大学 河北 石家庄 050031)

一、案例简介

华泽钴镍，2013年将陕西华泽全部收购，2014年借壳上市。在2015年该公司被爆出大股东违规挪用公司资金，通过与关联方签订虚假的采购合同来转移资产；与没有直接关系的第三方签发银行票据，再将银行票据背书给关联方来转移企业资金等。瑞华所作为其审计机构未发现其舞弊情况，依旧出具无保留意见审计报告，因此受到证监会处罚。

二、审计独立性影响因素

注册会计师要保持实质上的独立性和形式上的独立性，但是注册会计师在执业过程中存在着很多影响审计独立性的因素，比如事务所规模的大小，事务所与被审计单位合作非审计业务多少，客户的治理结构，事务所与客户之间的供求优劣势，事务所的任期，证监会的处罚力度，外部的监督情况等。

三、案情分析

(一)审计任期过长，影响审计独立性。很多审计失败的案例，原因都是财务造假的公司连续多年由同一家会计师事务所进行审计。华泽钴镍一开始由深圳鹏城事务所审计，但由于鹏城事务所出现了绿大地IPO造假的丑闻，在2012年鹏城事务所与国富浩华进行了合并，同年华泽钴镍的审计单位变成了国富浩华。2013年国富浩华与中瑞岳华合并成为瑞华会计师事务所，并且在接下来的几年间华泽钴镍一直由瑞华所审计。表面看起来审计单位发生变更，实则不然。事务所与被审计单位太过熟悉，影响审计人员独立性的发挥。

(二)对管理层的舞弊风险评估不到位。按照审计准则规定，瑞华所在对华泽钴镍进行审计时，应该进行询问程序。而瑞华所只与财务总监、发展部经理进行了交流，没有遵守与治理层沟通的程序，在对管理层舞弊风险评估时出现了偏差。

(三)未执行严谨的审计程序。风险导向审计要求注册会计师通过执行分析程序来发现被审计单位的财务报表中可能存在的不合理现象。在对华泽钴镍的应收票据进行分析时，发现在2013年、2014年应收票据在年底前集中背书转入，但是过了资产负债表日应收票据又集中转出，在注册会计师盘点时又出现余额零的情况。面对这种异常情况时，审计人员只是向华泽钴镍的工作人员口头询问了情况。

瑞华所对华泽钴镍的应付票据执行审计程序时，细节测试也不到位，对应付票据进行分析时，没有对采购过程的请购单、发票等进行核对和测试，仅仅检查了采购合同，但是采购合同容易造假，当作证据的证明力度弱，所以增加了对关联方审计失败的可能性。

(四)没有保持必要的职业怀疑。根据风险导向审计要求，审计人员在执业过程中应该始终保持着职业怀疑。瑞华所对华泽钴镍连续审计了几年，按常理来说注册会计师应该对华泽钴镍的股权结构不科学现象有所了解，但是注册会计师却没有重视，这和注册会计师的职业怀疑有很大关系。另外，注册会计师面对华泽钴镍的应收票据巨额增加时，变化如下图所示。没有运用职业怀疑进一步对应收票据进行识别和实质性测试，只是对工作人员简单地口头询问。

应收票据变化情况

四、审计独立性缺失的原因分析

(一)被审计单位治理结构不合理。上市公司中有很多治理结构不合理的现象，管理者担任着被审计人和审计委托人的双重角色。尽管政策法规规定注册会计师的聘请应由股东大会来决定，但实际情况是管理层决定了注册会计师的聘请。因此注册会计师不得不受到管理层意愿的限制，使得审计独立性降低。在这个案例中，华泽钴镍的治理层结构不完善，“一股独大”的现象，管理层决定了注册会计师的聘任，影响审计独立性。

(二)事务所在发展过程中忽视质量。瑞华所是由国富浩华与中越瑞华合并形成的，合并完成后，瑞华所快速地拓展业务，与之而来在内部形成了一种追求利益的风气，这与审计所要求的质量不相符。另外，审计人员工作质量跟不上业务的拓张，忙季大量招聘实习生，实习生工作经验不足，对审计流程掌握不到位，审计质量受到影响。

(三)“关系网”影响注册会计师独立性。在瑞华对华泽钴镍审计失败的案例中，我们可以发现审计人员主要为瑞华陕西分所的注册会计师，而华泽钴镍恰恰又是陕西的企业。某种程度上，这种关系网对注册会计师的独立性产生了负面影响。在多起审计失败的案例中，很多上市公司愿意选择当地的会计师事务所，主要原因就是“关系近了，就容易办事”。

五、提高审计独立性的建议

(一)对审计收费和审计聘用方式进行改革。首先我们可以对上市公司聘用会计师事务所的方式进行改革，可以通过政府监管机构成立一个“审计委员会”，通过招标来选择会计师事务所。上市公司向“审计委员会”预缴费用，审计委员会利用这笔费用来为上市公司聘请事务所。同时为了防止过度干预，审计委员会不评价事务所的审计结果。这样，事务所就独立于被审计单位，使得注册会计师真正发挥出实力，降低审计失败的可能性。

(二)事务所应该加强对业务质量的控制。一方面，事务所应该加强对审计人员的管理，提高注册会计师的专业胜任能力，通过对审计人员定期培训来提高审计人员的能力。在接手项目时，通过对项目的复杂程度进行评估，来配备相对应素质的审计人员，提高审计质量。同时，可以制定奖惩制度，将审计成果与审计人员的工资、奖金挂钩，来提高审计人员工作积极性。

(三)实施上市公司审计轮换制度。在我国长久以来的生活中，“关系网”的情感在人们心中已经习惯，很难在短期内对这种思想做出改变，所以如何使得注册会计师避免关系网的限制而保持独立性需要重点思考。我们可以对上市公司审计进行轮换，比如设置三年或者五年的期限要求上市公司对事务所进行强制更换，来尽量减少由于事务所和被审计单位关系过于亲密而对其独立性产生影响。