基层央行会计控制政策存在问题及改进建议

揭晓萍

摘要： 基层央行作为我国中央银行的重要派出机构，担任着执行货币政策、维护金融稳定、提供金融服务的重要职责。作为以防范资金风险、确保资金安全为第一要务的基层央行，在中央银行会计管理体制不断调整改革之际，寻觅会计控制中的薄弱环节并予以改进，是进一步厘清内控管理权责、强化内控机制的一大重要举措。本文着眼于会计控制的角度开展研究，系统分析了当前基层央行会计控制相关内涵、存在的重点问题并相应提出解决当前存在问题的建议。

关键词： 基层央行 财务风险 会计控制

一、当前基层央行会计控制的基本原则

由会计控制理论定义，建立一个在会计各项业务中形成各环节紧密相扣、互相制衡的均衡机制，已达到通过会计反馈控制单位经济活动的方式，即通过会计控制提升资产安全性、财务信息的可靠性以及财务行为的合法性。依据基层央行的工作职能，其会计控制具有以下基本原则：

（一）合法合规的原则

基层央行会计控制首先是基于国家相关会计法律法规要求以及中国人民银行相关会计制度要求，确保基层央行会计过程有法可依，让会计控制中各项步骤得到合法合规的开展。合法合规的原则是当前会计控制的首要条件，基层央行财务会计活动受相关规章制度的强制约束。

（二）全面系统的原则

基层央行要开展高效的会计控制活动，必定要对其所有财务活动有全方位、可持续的控制，也就是说在财务会计核算的各个业务口都应有相应的会计控制，在操作、复核、签批等各环节中不留死角，确保财务会计控制涵盖所有相关部门。

（三）动态可持续的原则

基层央行的会计控制是一个动态可持续的完整系统，这就要求基层央行各部门依照财务会计准则的更新变化以及实际环境变化，积极利用可靠控制措施进行可持续性的监控，将潜在可能的资金链风险提前预防。基层央行在动态的会计控制中，重点关注在财务部门，突出会计控制的高效性。

（四）规范有序的原则

基层央行的会计控制规范性包含基本规范与操作规范。其中基本规范重点强调会计控制目标、流程、方式、检查、复查、审核和实施等项目的规范;操作规范重点强调对基层央行实际工作过程中各项财务会计业务操作开展规范监督，实现整体控制过程的有序完整。

二、当前基层央行存在的财务风险种类及成因

（一）财务预算存在结构风险

近年来，我国基层央行财务预算呈现下降的趋势，整体财务预算的下降对基层央行培养年轻后备力量、保持人员队伍的稳定构成较大的压力。同时，当前基层央行在编制财务预算时，均受到预算下降的限制，部分预算项目不能满足正常支出需求，导致在财务预算编制上不可避免存在部分结构性风险。同时，在基层央行实际操作中，常常因为编制与执行的时滞，以及各部门之间沟通不畅等，造成部分项目资金缺口压力较大。

（二）财务审计存在执行风险

随着当前经济全球化程度的不断加深，我国已融入到了全球经济大集体之中，宏观层面的国家会计审计制度及我国央行的会计制度均处于不断完善之中，这对财务人员提出了更高的要求，必须对不断更新的财务政策熟悉掌握，并能适应新时代的财务制度。但当前基层央行一线财务人员受自身水平与培训机会制约，面对新的会计制度政策变化往往不能及时学习调整，导致在采用新会计政策执行相关工作时提升了出现误差的风险，影响整体财务审计水准。

（三）财务部门存在管理风险

基层央行财务部门以往侧重于会计的反映职能，而较为疏忽会计的监督职能。基层央行财务人员往往容易将财务会计事务限定于日常核算、数据核对控制、会计反映等日常工作，对财务的监督职能一直履行不够充分，对依据监督职能协调管理各项制度高效运行等方面存在一定不足，特别在预算管理、预算执行、采购和固定资产管理等方面，这就导致可能对各项工作的财务保障造成一定影响。

三、基层央行会计控制存在的问题

（一）会计控制事前预防措施不足

1.会计控制理念滞后。在当前我国央行体系中，下级分支机构向上级机关汇报会计报表有时仍采取人工方式，基层央行会计控制的制度方案、会计系统的运行思路和会计业务操作等多方面并无根本性改变。尤其针对于当前县市级基层央行，其人员呈现出出大于入的趋势，若只是以传统人力资源为主要方式的會计控制思路来满足当前会计核算的要求，在我国央行会计核算要求不断提升的背景下，较弱的县市支行的会计控制体系则十分脆弱。

2.会计控制制度有待完善。首先，存在会计控制制度定义不够清晰的问题。当前《会计基本制度》中有关内部控制相关职责定义不够完善，针对财务部门主管人员以及相关部门主管人员的职责权限定义不够完整，在日常实际操作中存在争议。其次，我国会计制度出台后执行较为滞后，从系统推广到制度流程的正式发文执行存在较大时间差，不利于各单位财务部门有效实施新会计制度。

（二）会计控制事中管理不足

1.会计控制制度实施不够全面。当前我国财务会计制度虽明确要求不相容职责分离，这些分层次职责分离是基于人防的理念，但在基层央行，特别在较偏远地区的基层央行存在人员明显不足现象，导致在实际工作操作中可能无法按规定实现完全不相容职责分离，这也给基层央行财务部门的内控制度提出了更大的挑战。

2.会计控制权限设置有效性不足。在实际操作中，由于核算操作不当出现的数据错误仍然存在。当前会计控制系统中对大部分会计重要事项核算没有设定相关操作权限，不能利用系统对重要事项进行核算控制。由于控制系统权限不当缺失可能导致出现种种漏洞，而相关防护措施并未列入财务部门核算与监督流程之中，相应给会计控制留下遗漏。

（三）会计控制事后监督责任不明确

1.事后会计控制监督作用减弱。会计控制的有关事后监督职能直接体现在财务核算项目中，并反映在基层央行财务核算项目相关控制中。从当前基层央行事后监管工作来看，设立的“大监管”机制将会计控制相关内容提升到非常高的位置，有利于会计控制在基层央行有效地开展推行，但当前会计控制更多的内容在事后监督的检查上，没有将监督效能作用前端化。

2.会计控制事后监督中心定位不当。首先，当前会计控制事后监督中心主要职责是“对日常会计核算业务开展复审检查”，与财务核算部门的监督岗职责可能出现重复。其次，其职责对会计核算业务进行非现场监督，但没有基于前台业务响应的现场核实权限，不能有效发现核算可能出现的问题。

四、完善基层央行会计控制制度的政策建议

（一）建立健全统一的会计控制制度样式

建立预防性思想为主的制度体系，改变以往只是基于复查、审核、反映的基础模式，力求从防范资金风险方面开展相应提升会计控制的职责手段，处理好内部制约与相关职责追究，并能依照效率管理的原则制定执行相关规定。严格依照会计操作流程并建立相应制度保障与实时反馈措施，逐步形成事前有效预防防控、事中联合联动控制、事后严格全流程复查的全方位会计控制制度模式，提升各职能部门的联系与交流，同时解决好职责职能重叠重复的现象，进一步规避相容岗位的出现。

（二）逐步形成完善的会计控制组织形式

基于操作与监督两方面的重要职责内容，基层央行必须依据这两方面开展会计控制组织形式的建设。会计控制操作层面组织形式应严格按照标准化流程开展活动，并针对财务活动的各个环节有效覆盖，完善操作责任、监督责任落实到部门责任人制，合理分配不同岗位的授权情况，全方位提升各级央行会计控制规范程度，同时提高被控单位的接受控制程度。会计控制监督层面应实现统一规范要求，建设“大会计”控制组织形式，明确各单位、各部门的监督控制实施目标，有效利用现有资源开展相关监督形式的落地实施，合并原本有重叠的监督、内审部门，进一步突出监督事前预防的重要地位，针对监督控制开展各组织环节的持续化推行。

（三）开展相关会计控制风险审查活动

针对会计控制的全流程建立相关监督预警方案，引入风险管理评估相关模型，从业务环节定性方面以及财务数据定量方面开展风控模型研究，根据基层央行实际操作核算监督过程中的高风险环节与业务开展预防性监督，进一步完善提高会计控制对资金的保护能力，使得会计控制获得自身的有效监督。针对风险管理，首先要对会计相关风险依次进行分类，由低到高的风险程度分别采用相适应的管理措施;再根据风险评级进行细化的量化操作，分项目、分类别、分侧重点地开展监督检查事项;并针对风险信息来源的类别进行汇总处理，不同的类别采用各自适用的风险管理方式处理。

（四）加快会计控制的网络信息系统的搭建

在当前各行业加快信息网络化的背景下，会计控制系统利用网络信息化技术手段提升整体核算监督职责显得尤为重要。基层央行会计控制要建立利用网络信息技术实现自动匹配化监督管理来代替以往的人工录入方式，通过网络信息海量筛查处理实现事前预防，从而达到利用信息系统实现事前事中事后综合监督的效果。加快会计控制网络信息系统建设有利于结束当前会计信息系统封闭式的管理，实现信息采集加工传递的反馈效率，从而使各业务主管可通过信息化系统实现有效审查复审，单位主要负责人与部门负责人能通过相应系统权限实现财务会计账目的快速核对，及时准确把握资金流向。加快信息化平台建设，也为后期基层央行结合5G人工智能项目开展会计控制的能力提升夯实牢固的基础。

（五）培育基层央行会计控制工作文化

基层央行针对会计控制制度在全行开展风险管理的工作文化建设，能从全行全员思想理念上提升风险管理意识，使相关会计控制流程能在基层央行得到更有效的实施。首先，基层央行要整理人力人事资源，从人事管理的层次开展会计控制文化的建设，建立健全相关会计控制措施实施的保障方案;其次，基层央行在财务部门与其他部门的日常性工作中，加强涉及会计控制环节的规范化管理，使会计控制在各部门都能得到重视;再次，针对会计控制的相关部门定期与不定期开展自查自纠，及早发现问题，并针对问题进行预防与完善;最后，加强财务人员的准入式管理，并辅以实施财务会计人员的激励措施，定期开展相关业务培训，提升财务人员自身水平与自身要求。

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作者单位：中国人民银行长沙中心支行