以服务战略、创造价值为导向的全面预算管理

彭雨霞（南京联鑫投资管理有限公司）

全面预算管理是现代企业加强内控的重要手段，可以帮助企业提升战略管理能力，强化企业对各个部门的监控和引导，防范企业经营风险，控制好企业成经营成本，让企业得到可持续性的发展。当前我国企业在预算管理中存在的问题还是较多的，预算管理基础薄弱、预算编制过程沟通机制不健全、预算目标分解不到位等导致预算的编制和执行效果不理想，预算管理未发挥出其实际作用。本文将通过论述当前企业预算管理存在的问题，指出以服务战略和创造价值为导向的全面预算管理策略，希望对企业预算管理发展提供帮助。

■现代企业预算管理中存在的问题

随着全球经济一体化进程的加快，现代企业基本都建立了完善的经营管理体制，成立了企业的预算管理委员会，预算编制采用以现金预算为控制重点的预算管理模式，集团公司下属分公司根据集团下发的预算目标进行分项预算编制，预算管理的指向性和目标性比之前强化了很多。虽然预算编制在流程制度上已经趋于完善，但是预算的最终实施效果并不理想，预算管理仍然做不到以服务战略和为企业创造价值作为导向目标，主要体现在以下几个方面。

（一）预算管理的基础还比较薄弱

预算管理体现其价值的基础就是企业具有完善的经营制度和部门管理标准，在规范化的企业制度下，预算管理才能发挥出效果。很多企业在内控管理中更加重视资金的投资和受益，忽视预算管理，总体管理工作基础不牢，缺少统一的长远规划，对于企业经营目标的前瞻性不强，在预算管理中的主动性较弱，行动比较随意，将预算管理当做了财务部的事情，忽视业财融合在预算管理中的作用，最好导致制度执行不利，预算管理体现不出创造价值的效果。

（二）预算编制沟通不足

企业预算管理是包含多项内容的，比如营业预算、资本预算、财务预算以及筹资预算等，各种预算的有机组合组成了企业的总预算，也就是我们通常所说的全面预算。预算管理的沟通机制对于企业发展具有很大的帮助，可以全方位的调动各个层面员工工作的积极性，为企业创造出更大的价值。当前企业的预算编制过程一般为各部门将预算上报给财务部、财务部根据预算总目标进行预算调整、提交给预算委员会审核、预算委员会审核后给各个部门下达预算最终目标。

预算编制整个过程都是以财务部为主、其他部门为辅，部门之间缺少良好的沟通互动。同时很多企业对预算总目标的确定和分解比较滞后，预算执行期被延长到了年初的3月份，各个部门担心在预算审核中担负责任，在预算编制中对收益类的预算少报，而对成本类的预算多报，预算编制时不能根据部门的实际需求进行编制，只是在上一年度预算基础上“适当”的增加，违背了预算先进性的特征，预算缺乏准确性，不能从服务企业战略角度分析问题。

（三）预算目标分解不到位

企业在制定完总体预算报告后，要按照自上而下的顺序对目标进行层层分解和细化，将预算目标落实到每个员工身上，这是现代企业全面预算的重要表现。只有每个员工和部门了解了总体预算的内容、计划和组织形式才能清楚自己在个人预算上要求达到的目标，这才能算是整体预算目标的实现。但是当前很多企业只是将总预算目标分解到财务部门和各个子部门的领导层，没有对下属企业和个人分解预算目标，比如很多企业具有自己的物流车队，很多预算并没有对车队的运营成本进行分解，而车队物流成本是一项比重较大的成本项，如果引不起注意，无疑增加企业的经营成本。预算目标分解不到位最终产生的后果就是部门之间、员工之间对于自己的权责不是很明确，在执行预算中的服务企业意识不强，更不用谈为企业创造价值了。

■全面预算管理的内涵

全面预算管理反映的是企业未来某一特定时期（一般以一年或者某个特殊经营周期）的全部生产、经营活动的财务计划，主要是以实现企业年末制定的经营目标为目的，以销售预测为起点，对企业在本年度的生产、成本和现金等进行预测，由此编制出预计现金流量表、预计损益表和预计资产负债表，对于企业未来一段时间内的经营状况进行预测。全面预算管理的内涵意义主要体现在：（1）提升企业的战略管理能力。企业的经营战略通过全面预算管理实现了巩固和量化，企业决策层在投资新项目时，更加注重了企业流动资金和负债情况，让企业战略在企业内部实现了“落地”，预算的目标与企业实际情况实现了统一，并通过预算监控预测企业在经营过程中可能发生的挑战和机遇，帮助企业动态调整战略规划，提升企业在战略层次上的应变能力。（2）有效的监控和考核。通过全面预算管理，集团企业和分公司对于自己的经营目标更加明确了，预算执行结果成为了部门业绩考核的重要内容，对有限资源进行了合理的配置，避免了资源的浪费。（3）减少了企业运营风险。全面预算对未来进行了精确的规划，将之前的部门职能管理转变为了企业管理整体化，更加注重联合管理和行动，很大程度上提高了企业管理效率，体现出了以价值服务为导向的企业发展战略；同时由于准确预测了下一年度的经营状况，能够使潜在的风险得到提前暴露，企业管理层对风险进行识别、评估和应对，规避和化解了风险。

■以服务战略、创造价值为导向的全面预算管理策略

（一）预算编制以企业发展战略为目标，实行动态编制方法

高效的预算编制过程可以体现出企业在预算管理上的效率，在全面预算编制中，企业一定要发挥出各个部门的作用，以服务战略为目标，让各个部门和员工懂得预算编制的作用以及对企业发展带来的影响，从而在自己的岗位上创造出更多的价值。全面预算编制可以按照以下流程进行：（1）集团企业高层提出企业在下一年度的经营总目标和各个部门的分目标。（2）各个子公司和子部门采用一级管理一级的方法对本单位的预算进行编制，并将最终目标呈报给上级单位，各个部门组织员工进行会审工作，对呈报的预算项进行分析，比如项目部将下一年度可以进行开发的项目从原材料、设备、人工以及管理费用上进行考虑，将可行性项目资金纳入预算中，项目要体现企业的战略发展要求。（3）企业预算委员会对分部门预算草案进行沟通和综合平衡，回馈给各子部门，形成最终预算，经过高层审批后，成为正式预算。

（二）全面预算内容要体现企业成本和现金流

在全面预算管理中，营业收入预算是核心环节，不仅关系到企业对行业目标市场的调查同时也影响企业在整个预算期内的经营活动计划，企业在预算管理中一定要与营业收入预算作为基础，间接调整其他预算项目。成本预算管理是预算支出的重点，如果企业的经营状态一般，营业收入出现阶段性的下降，那么成本预算对企业就非常重要，在成本预算中，企业要根据各个部门的年度资金支出情况，强化企业内部的经营管理，采用合同约束等情况对采购成本进行控制，约束各个部门的不合理支出，有效控制成本。现金流量预算是企业在预算期内对各项经营活动的保证，如果现金流量管理不善，其他各种预算就会是无米之炊，在现金流管理中，企业要从自身发展的战略角度分析，以现金流入、流出的净值反映企业的支付能力和偿债能力，合理地安排、处理现金收支及资金调度的业务，保证企业现编制现金流量预算，以企业期初现金的结存额为基点，充分考虑预算期间的现金收入，预计期末的理想现金结存额，确定预算期间的现金支出。因此，在预算管理中，企业要区分各项编制项目和内容，以创造价值为导向，对各预算管理内容做好管理。

（三）落实管理制度，提高预算控制力和约束力

企业在执行预算的过程中要落实经营政策，加强企业的管理，将全面预算管理的服务战略发挥出来，可以从以下几点进行提高：（1）企业管理要以预算为重要参考项，一切经营活动以预算为基础，超出预算项的企业活动，要对其可行性进行分析，做出合理解释，提高预算执行力和约束力。（2）企业预算的各执行单位要按照预算要求，按照“以月保季、以季保年”的原则，编制出周度、月度、季度的动态资金预算，每月召开预算执行情况会议，按照创造价值的理念，围绕经营收入预算和成本预算两大主题，反映和监督预算执行情况。

■结语

综上所述，全面预算管理对于现代企业的发展至关重要，当前很多企业虽然制定了全面预算管理制度，但执行力度并不强，存在的问题较多。下一步，企业在全面预算管理中要体现出服务战略和价值导向功能，将预算管理深入到每个部门之中，对预算执行情况加强控制约束，提高企业的内控管理水平。