我国上市公司或有事项会计信息披露研究

黄华 杨洪艳

摘 要：或有事项是需要企业对外披露的重要会计信息之一，如果出现披露不可靠、不可比、不相关等系列问题，会计信息就失去了应有的价值。本文以神雾环保为例，研究企业披露或有事项会计信息存在的问题及对策。

关键词：或有事项;预计负债;会计信息披露

会计信息反映企业的财务状况、经营成果、现金流量以及受托责任的履行情况，是企业财务决策的语言。对于会计信息，信息使用者要求它具有可靠性、可比性、相关性、及时性等质量特征，但事实上目前披露的如或者事项会计信息并不能很好地满足这些要求。

一、或有事项理论

或有事项是由过去的交易或者事项形成的，结果须由某些未来事项的发生或不发生决定的一项不确定性的事项。常见的或有事项包括未决诉讼或未决仲裁、产品质量保证（含产品安全保证）、债务担保、亏损合同等。企业会计准则规定应该披露的或有事项内容，以预计负债为例包括：预计负债的种类、形成原因;经济利益流出不确定的说明;各类预计负债的期初、期末余额及本期发生额;与预计负债相关及本期已确认的预期补偿金额等。

二、神雾环保公司或有事项会计信息披露存在的问题

神雾环保公司成立于2004年，注册资本10.1亿元，2011年1月成功登陆深交所创业板，股票代码300156，控股股东为神雾集团。神雾环保作为节能环保领域的创业板上市公司，具备向煤化工、石油化工客户提供节能环保综合解决方案的能力与优势。其在或有事项会计信息披露中存在的问题主要有：

（一）“可能性”判断依据披露不足

“可能性”分为极小可能、可能、很可能和基本确定四种情况，企业会计准则对“可能性”的划分具有较强的主观性，都是要求企业依靠主观估计的概率来进行分析和判断。公司在2016年～2018年披露的年报中，未计提预计负债，披露或有事项时，也仅仅披露了类型、原因，对于经济利益流出的不确定性说明、产生的财务影响以及获得补偿的可能性并没有在财务报表附注中提及。这样就会导致财务报告使用者拿到信息时，不知道该或有事项应该属于哪一种“可能性”的范围，该不该进行披露，又是否能够确认为预计负债，最终又会产生什么影响。没有相关依据可作为企业确定可能性判断的条件，这样就可能导致会计信息因主观偏差而失真，影响财务报表使用者做出正确的判断或选择。

（二）或有事项要素披露不充分

我国企业会计准则要求披露的或有事项要素包括：（1）种类;（2）产生原因;（3）经济利益是否流出的说明;（4）可能会对公司产生的影响;（5）如果有或有资产还应说明估计会获得补偿的概率。对公司近三年财务报告来看，对或有事项只披露了种类、成因，但是关于经济利益流出不确定性的相关说明、是否会对公司财务状况产生影响以及预计获得补偿的可能性未作有关披露。很显然该公司对或有事项要素的披露违背了企业会计准则相关规定，降低了会计信息的有效性，不能真实反映企业财务状况，在一定程度上会干扰财务报告使用者的判断。

（三）或有事项会计信息披露位置分散

为了保证信息的完整性，企业应当在报表附注中披露其所存在的所有或有事项。通过对公司近三年财务报告信息的统计来看，都是在财务报表第五节重要事项中，第二部分披露了承诺事项履行情况、第十一部分披露了重大诉讼、仲裁事项，第十五部分披露了重大关联交易、第十六部分重大合同及履行情况中披露了重大担保，在第十一节财务报告中，第十部分披露了关联方及关联方交易、第十一部分承诺及或有事项中披露了担保情况。公司这样将不同种类的或有事项分散披露在报表附注各个部分中，分散了财务报告使用者的注意力，降低了其对或有事项的关注度，使得公司真实的财务状况被隐瞒，减轻了集中披露相关或有事项带来的不利后果。

（四）未计提预计负债

在或有事项中，只要是满足了预计负债计提条件，都应该按规定计提预计负债。2018年，大信会计师事务所对公司进行了审计，出具了无法表示意见的审计报告，其中就包括该公司或有事项不符合会计准则规范。其一，该公司涉及的诉讼或仲裁金额占到了净资产的174.61%;其二，公司的债务担保涉及到已经被判决败诉、一审判决虽败诉但被担保企业又上诉以及在未判决的情况下企业胜诉的可能性极小的情况，以上情形都应该根据案件真实情况计提预计负债，然而通过查阅公司年报发现该公司对债务担保计提的预计负债金额为零;其三，未决诉讼涉及到的部分案件已经被强制执行，这会对公司本期利润及后期发展产生重大不利影响，公司基于谨慎性原则，应当将其确认为预计负债，然而公司也没有确认相应的预计负债，如此就可能导致会计信息使用者不能充分判断公司潜在的财务风险，影响其做出正确的判断。

三、神雾环保公司或有事项会计信息披露的完善建议

（一）规范“可能性”的确定方法

针对产品质量保证，企业根据以往相关经验数据以及专家意见，综合评估预付负债的计提基数及比例;针于未决诉讼、仲裁等，可以查阅相关法律条文以及参照律师或法律顾问的意见;针于担保类事项，可以根据担保机构专家的意见判断所属区间，确定是否应该计提预计负债及金额的计提数额，披露对企业预期的财务影响;针于货币时间价值问题，可以完善会计准则及折现率的计算方法，以提高其可操作性，增强其可理解性。最重要的是，企业应该在会计报表附注中详细披露对于各或有事项关于“可能性”的判断依据，让财务报表使用者有迹可循，了解原委，提高其真实性。

（二）保证或有事项披露的充分性

针对公司或有事项披露不充分的问题，可以完善信息披露规范体系、加大处罚力度来保证或有事项披露的充分完整性。我国现行会计准则对或有事项的规定太过于广泛，没有明确详细规定，因此很多公司依然根据自己的职业判断进行披露，而且或有事项违规处罚成本也很低。这就导致有些公司为了利益铤而走险不充分披露公司的实际情况，从而损害财务报表使用者的利益。因此可以加大公司违规的处罚力度，提高或有事项违规成本。

（三）规范或有事项披露位置

应加强从业人员职业道德教育，使其严格按照会计准则对或有事项进行正确披露;加强从业人员对职业规范的理解，能够对或有事项进行正确处理，将相关或有事项披露于合理位置;加强从业人员职业技能的继续教育，及时学习、掌握新准则，披露符合要求的或有事项会计信息。此外，应该让管理者充分意识到或有事项可能产生的不利影响，虽然相关不当操作在短期内可能会给公司带来利益，但是从长时间看，这不利于公司长远健康发展。

（四）加大注册会计师对预计负债的审计力度

或有事项的可能性判断是需要根据从业人的主观因素来确定的，公司在或有事项会计处理过程中，总会尽可能倾向披露对公司有利的一面，规避不利的。注册会计师作为第三方，可以在审计或有事项后发表独立意见。因此要求注册会计师在审计公司或有事项时，若发现企业对预计负债的确认严重不符合会计准则相关规定时，应当根据其严重程度发表正确的审计意见。

参考文献：

[1]曲晓辉.从“债务担保”和“未决诉讼”探究会计领域的不确定事项——《或有事项信息披露及其经济后果：理论与实证》书评[J].会计之友，2019（17）：161.

[2]刘星.揭开会计领域不確定性的“面纱”——评《或有事项信息披露及其经济后果：理论与实证》[J].财会月刊，2019（13）：177.

作者简介：

黄华（1973-），男，汉族，湖南南县人，四川工商学院副教授，硕士，主要从事企业管理和财税研究。