农业上市公司内部因素对会计信息披露的影响

孙美琪+于丹丹

摘要：农业是我国的基础产业，在市场经济制度不断进步的条件下，农业企业数量随之增长。越来越多的学者开始关注与农业相关的会计信息披露，但大多数都是对生物资产的计量方法，林业木业资产的核算以及农业会计准则制定的研究，已有的成果基本上都是对上市公司会计信息披露进行研究，却对农业上市公司会计信息的披露的研究相对较少。本文主要探讨农业上市公司内部因素对会计信息披露的影响以及介绍会计信息披露的概念、特点。

关键词：农业上市公司；会计信息披露；内部影响因素

一、会计信息披露的概念及特点

（一）会计信息披露的概念

在会计信息披露的定义上各国学者有不同的见解。如周慧玲（2006）从信号传递理论的角度提出：投资者等会计信息使用者在收到上市公司提供的对其有重大作用的诸如财务报告等会计信息时，上市公司是以公开的方式发布的，会计信息披露就是这个公开的过程，同时这是解决信息不对称的有效方法[1]。梁学超（2006）给出了如下定义：会计信息披露就是上市公司在证券的发行、上市和交易等过程中根据相关的规定向信息使用者发布与证券有关的信息，并且是通过一定的方式。上市公司利用传播媒介和固定的格式，站在保护投资者和资本市场有效运作的立场将公司有关的经营成果、财务状况和现金流量等会计信息向信息使用者公开，这就是会计信息披露[2]。

（二）会计信息披露的特点

1、会计信息披露具有有用性。信息使用者通过会计信息的披露得不到有用的信息，则披露是毫无意义的。投资者根据上市公司披露的与投资者要求相符合的会计信息可以做出正确的决策，这些会计信息就是有用的，这是从投资者的立场出发的。在满足以上条件的同时，会计信息的披露不仅要遵守法律法规，还应有利于国家的宏观经济管理和公司内外部经营管理。

2、会计信息披露具有可理解性。企业披露的会计信息能被投资者理解就是可理解性的含义，但由于投资者的文化教育水平不同，所以披露的会计信息应通俗易懂，信息使用者在收到可以理解的会计信息时就会做出准确的决策，这样会计信息的披露价值也就会得到体现。

3、会计信息披露具有中立性。中立性要求会计信息的披露要满足大部分社会公众的需要而不是仅考虑小部分信息使用的需求，并且要保持客观中立的态度。真实性，相关性和可靠性也是会计信息披露的特点。会计信息披露的真实性要求上市公司的实际业务状况能通过会计信息的披露如实客观的反映，披露虚假的会计信息是不允许发生的，披露的会计信息必须是真实的，这也是会计信息披露的核心要求。会计信息披露最终体现是使投资者做出正确的决策，国家进行有效的宏观调控，完善证券市场。因此要求信息使用者得到的会计信息是相关的，真实可靠的。我国的资本市场会计信息质量越来越低，所以要根据会计信息披露中出现的问题采取相应解决方案，使披露的会计信息真实可靠，更具有价值。

4、会计信息披露具有及时性。在会计信息披露的时候不仅需要信息真实可靠更需要及时披露，会计信息才会更有价值。可以通过上市公司会计信息披露的是否及时来作为权衡该公司所披露会计信息的质量高低的一个重要条件。对信息使用者来说，会计信息披露的不及时将会引起信息的时效性价值也随之降低。

二、农业上市公司的内部因素对会计信息披露的影响

（一）公司盈利能力

信息传递理论的前提是信息不对称，通常有些公司价值被低估，为了防止这种情况发生，成长水平高的公司为了与成长水平低的公司划分开来，则向市场传递其盈利能力较高的信号，并且会披露更多的相关会计信息[3]。所以农业上市公司会计信息的披露与公司盈利能力之间一定存在相关关系。

（二）公司规模

根据Levitta的实证研究，会计信息披露质量与公司的规模呈正相关的关系。原因主要有：1、如果会计信息披露不得当，会对经济以及政治产生重大影响。2、站在信息需要的立场，公司的规模越大，信息使用者对信息的要求的也就越多，公司因此也要提升会计信息的质量。3、管理水平及其激励的影响。通常来讲，规模大的公司会有更好的内部控制制度，下一级激励监督上一级以达到晋升的目的，管理者以自己的利益为主的行为也会得到控制[4]。

（三）负债规模

通常来讲，公司的财务杠杆与财务风险呈正相关关系，杠杆越高，风险也就越大，资本市场越可能对公司进行低估，公司的管理者操控会计信息的披露防止负债比率过高而对股市产生不利的影响，张为国、王霞（2004）研究发现，如果公司资产负债率很高，管理层会进行盈余管理以确保职位的安稳，这种行为会使披露的会计信息质量降低[5]。

（四）董事会规模

在农业上市公司中，董事会规模并不是越大越好，相反地，董事会规模小的公司更能较好的应对多变的情况并且及时做出应对，工作效率较高；独立董事独立于大股东、经营者和政府，通常能更好的履行监督职责，独立董事比例越高，越能发挥其监督功能，公司的信息披露水平越高；防止股权集中程度过高，可以不将董事长和总经理设为同一人，并且在规范会计信息的披露过程中，审计委员会也会起到一定的作用，审计委员会可以提高会计信息的透明度，所以设立审计委员会是必要的。根据马崇明（2009）的研究发现，提高会计信息的质量，加强财务报告的透明度一个有效的措施是提高独立董事比例，并且可以使农业上市公司的利润更真实[6]。

（五）股权结构

不同性质的股份占股份公司总股份的比例以及这些股份之间的关系构成了股份结构，在公司的治理结构中股份结构占重要组成部分根据资料表明，在上市公司中，当法人所持有的股份占大多数且流通股的比例较低时，上市公司更有可能披露虚假的会计信息，国资局为第一大股东的可能性很大[7]。一股独大的现象在我国农业上市公司中非常普遍，并且股权过于集中是股权结构最凸出的特征。

三、农业上市公司会计信息披露质量得到提高的措施

通过上述可以发现，高质量的会计信息不仅可以使投资者做出有效的决策还可以规范证券市场、改善市场经济，促进社会和谐稳定的发展，而农业上市公司披露的会计信息质量受公司内部因素的影响，因此会计信息披露质量的提高是必要的，本文通过我国农业上市公司的运行状态，提出以下措施：

（一）健全强制性信息披露制度

证券市场化程度较低，市场不成熟原因是相对于西方国家我国的证券市场起步较晚，会计信息披露的过程中首要遵循强制性原则，其次遵循自愿性原则，然而事实上却并非如此，有些必须披露的事项农业上市公司应该明确，对于农业上市公司故意隐瞒的财务信息或者编造的虚假财务信息应当有完整的制度规定相关责任人的责任，防止证券监管机构只是形式上对会计信息质量进行监管。在强制要求披露的内容方面，要处理好与相关法规条例间的协调，防止信息披露制度和会计准则间出现不一致。在农业上市公司披露会计信息的时候为了防止非法行为的产生，应完善相关的法律制度，这样可以在一定程度上提高会计信息内容的真实性及披露形式的规范性，同时也是推动资本市场稳健前进的前提保障。

（二）合理调整大股东和管理者的持股比例

我国目前的农业上市公司的普遍状况是股权过于集中，第一大股东所占的比例较高导致公司管理者拥有很少的股份，管理者没有利益的驱使，因此在公司运行的各项环节中不会进行有效的监督，公司披露的会计信息质量也随之降低，所以要想提高农业上市公司会计信息披露的质量就应改变股权结构，大股东持股比例合理才能有实力起到相应的制衡作用。

（三）努力提高公司盈利能力

盈利能力越高，农业上市公司会计信息披露质量越高，呈正相关关系，盈利能力的提高，公司的管理层披露会计信息的意愿也会提高。我国农业上市公司会计信息披露质量普遍很低的重要原因是因为公司盈利能力不高，管理者披露会计信息的动力不足。由此可见，为了提高农业上市公司会计信息披露质量，提高公司的盈利能力是必不可少的。

（四）对农业上市公司的内部进行严管

农业上市公司对会计信息的质量承担直接责任，是会计信息的产生者，所以信息的发布者是解决会计信息披露问题的接入口，这是保证会计信息如何客观反映的最有效的措施。针对这一措施的制定我们可以结合我国实际情况，同时借鉴美国和澳大利亚的先进经验，具体从以下几方面着手实施：首先，公司在聘任独立董事时应当聘请会计、审计等专业的人员，专门监督财务部门人员的工作，对于财务部门的会计信息出现虚假、不规范时，保持独立性的原则，将披露的虚假会计信息及时遏制，其次在了解了国外的农业上市公司之后发现，为了保证公司会计信息能够的真实准确的反映，在公司内部设立审计委员会是十分必要的，审计委员会的建立也是为了强化注册会计师的独立性。同时，王俊秋（2007）的研究也表明，公司内部设立审计委员会的形式也有助于农业上市公司会计信息质量和透明度的提高[8]。

（五）提高农业上市公司会计人员职业素养

由于农业上市公司经营范围的广泛性和生物资产及农产品核算的复杂性，要求公司会计人员具备扎实的专业功底，正确核算公司日常的经济业务，所以对农业上市公司相关会计人员进行定期的培训也是十分必要的，不仅让会计人员熟练地应用各项准则，还会综合运用各种核算方法和经济法规，保证会计人员能够正确地对各项业务进行确认、计量和记录等，提高会计人员的综合业务能力。农业上市公司会计人员在提高综合职业能力的同时也应该具备基本的素质，不应因为利益的驱动而听从上级领导的安排，主动参与财务造假，而应时刻谨记自己应有的职业道德和社会责任感，保持遵纪守法，不做假账的廉政作风。会计人员的职业素养影响会计信息披露的质量，会计人员制造会计信息，所以有效解决农业上市公司会计信息披露的一个重要方法是提高会计人员的职业素养。

四、总结

由于农业上市公司数量不断增多，农业产业化迅猛发展，公众对农业发展的现状也越来越关注，农业队伍的先进旗帜是农业上市公司，应当受到政府与社会公众的重视，会计信息是企业外部人员了解评价企业的重要参考依据，会计信息披露是企业与社会公众沟通的重要方式和工具，经过以上对内部因素的探讨可以发现农业上市公司会计信息披露质量可以从不同的方面来提高农业上市公司可以通过不同方面使会计信息披露的质量得到提高，信息使用者可以根据企业提供的高质量的会计信息做出及时准确的决策，这种措施也可以有效避免企业会计的造假行为。（作者单位：哈尔滨商业大学研究生学院）

参考文献：

[1]周慧玲.我国上市公司自愿性信息披露问题探讨[[J].财会研究，2006（01）：54-55.

[2]梁学超.我国上市公司会计信息的披露[J].财会研究，2006（01）：24-25.

[3]林斌，饶静.上市公司为什么自愿披露内部控制报告—基于信号传递理论的实证研究[J].会计研究，2009（01）：16-22.

[4]LevittA.The Importance of High Quality Standatl[J].AccountingHorizons，1998（03）：79-82.

[5]张为国，王霞.中国上市公司会计差错的动因分析[J].会计研究，2004（04）：24-29.

[6]马崇明.独立董事制度与财务报告舞弊关系研究[J].中国乡镇企业会计，2009（01）：12-14.

[7]张俊瑞，马晨.股权结构与财务重述研究[[J].审计与经济研究，2011（01）：24-29.

[8]王俊秋，张奇峰.治理环境、治理机制与信息披露质量：来自深交所的证据[J].经济与管理研究，2007（03）：33-36.